Налог на прибыль

Как уже отмечалось ранее, начиная с 1 января 2012 года, плательщикам предоставлено право уплаты налога на прибыль текущими платежами.

Подпунктом 3 статьи 143 Особенной  части НК РБ предоставлено право  выбора исчисления суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами: по первому либо по второму методу. В первом случае плательщик определяет сумму налога исходя из результатов  деятельности за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. При использовании  второго метода авансовые платежи  рассчитываются на основании размера  прибыли, предполагаемого по итогам текущего налогового периода, при этом сумма налога на прибыль должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода. При этом плательщик не праве  применять метод уплаты текущих  платежей по первому методу в случае, если:

• у него отсутствует прибыль в предшествующем налоговом периоде по причине применения особого режима налогообложения;
• он обнаружил ошибку в предшествующем налоговом периоде, в результате исправления которой сумма налога на прибыль за предшествующий период стала равна нулю [11, с. 31].

Необходимо отметить, что  вопросы уплаты налога на прибыль  авансовыми платежами являются одними из самых актуальных для налогоплательщиков.

В результате ухудшения финансового  состояния субъектов хозяйствования в связи с финансовом кризисом в 2011 году многие предприятия хотели изменить метод уплаты текущих платежей исходя из результатов деятельности за предшествующий период на метод уплаты исходя из предполагаемой прибыли текущего налогового периода, однако такой возможности законодательством предусмотрено не было.

С целью решения указанной  проблемы с 2012 года плательщикам, выбравшим  первый метод исчисления текущих  платежей по налогу на прибыль, предоставлено  право в течение текущего налогового периода перейти на метод уплаты исходя из предполагаемой прибыли текущего налогового периода (подпункт 3.2 статьи 143 Особенной части НК РБ). Чтобы воспользоваться этим правом плательщик должен уточнить суммы по срокам уплаты текущих платежей, которые наступают после изменения метода. В случае если размер предполагаемой прибыли после изменения метода уплаты меньше суммы текущих платежей, уплаченных по первому методу до изменения, то организация не будет уплачивать текущие платежи в оставшиеся сроки.

При изменении метода авансовых  платежей по налогу на прибыль плательщик должен предоставить налоговую декларацию (расчёт) с изменениями по суммам текущих платежей не позднее 20-го числа  третьего месяца квартала, с которого произошло изменение метода уплаты.

Стоит обратить внимание на то, что изменение метода уплаты налога на прибыль текущими платежами  со второго на первый законодательством  не предусмотрено.

Кроме того, деятельность субъектов  хозяйствования свидетельствует о  том, что в начале года довольно проблематично  спрогнозировать финансовую деятельность организации на текущий год и  учесть возможные структурные изменения. Следовательно, возникает необходимость  представления уточненной налоговой  декларации (расчета) по налогу на прибыль. Также может возникнуть ситуация, когда налог уплачен с прибыли, которая не будет получена по итогам года, в результате чего предприятия помимо воли кредитуют экономику страны, уплачивая налоги от прибыли, которой реально нет. Возникает вероятность образования налоговой ямы.

Для минимизации этих неблагоприятных последствий срок первой уплаты авансового платежа по налогу на прибыль перенесён с 22 марта на 22 апреля, что позволит организациям более точно определять предполагаемую суму налога с учётом финансовых результатов за прошлый год и тем самым минимизировать возможность применения штрафных санкций.

С 2012 года расширен перечень организаций, которые вправе не уплачивать текущие платежи. В частности, такое  право распространяется а организации, в отношении которых предусмотрено освобождение от налога на прибыль в полном объёме, а также плательщиков налога при упрощённой системе налогообложения в части налога на прибыль, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг.