Некоммерческие организации и поддержка их государством

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции считается самым простым для использования, поэтому в ряде изданий он фигурирует под названием простого метода.

Метод калькулирования себестоимости по процессам (Process Costing) характерен для отраслей, занимающихся производством качественной однородной продукции с непрерывным или массовым технологическим процессом. Выход продукции в этих производствах тоже можно ассоциировать с неким процессом - продукция производится более или менее ритмично.

Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется четырьмя основными особенностями:

• непродолжительным производственным циклом;
• ограниченной номенклатурой продукции;
• наличием единой характеристики для всей продукции;
• полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.

Попроцессный метод применяют в добывающей промышленности (угольной, нефтяной, железорудной, торфяной), химической, цементной, лакокрасочной и текстильной промышленности. Кроме того, его используют также в некоторых отраслях, производящих простую однородную продукцию (электростанции, предприятия по выработке пластических масс, шелка-сырца и т.п.).

Само  название метода означает, что сложность  данной системы калькулирования определяется количеством производственных процессов (стадий) в технологическом цикле, через которые проходит обработку массовая продукция, а также объемом незавершенного производства и широтой номенклатуры продукции, требующими раздельного учета. В данных условиях производства изделие переходит от одного процесса к другому, пока не будет полностью готово.

Сущность  попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям производства с разделением учета готовой продукции и незавершенного производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делятся на количество выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

 

Последовательность учета затрат при попроцессном методе

В большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8 схемы 1).

Первый вариант. Распределение  затрат между выпуском и незавершенным  производством (блок 6 схемы 1) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли.

Второй вариант. Распределение  затрат между несколькими видами продукции (блок 7 схемы 1) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. К такой отрасли относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов.

Третий вариант. Стимулирование затрат по процессам (блок 8 схемы 1) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, в производствах строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.

                               Методы калькулирования затрат при попроцессном методе

Калькулирование затрат при попроцессном методе может осуществляться методом усреднения или методом ФИФО.

При калькулировании себестоимости методом усреднения продукция в незавершенном производстве на начало периода рассматривается как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

В методе ФИФО предполагается, что сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в производство новые изделия. Метод ФИФО, хотя несколько более сложный, дает более точные результаты, чем метод усреднения.

Задачей метода средней взвешенной является упрощение расчета себестоимости  продукции, что достигается игнорированием незавершенного производства на начало периода. Данный метод не делает различий между продукцией, которая уже  была начата обработкой в прошлом  отчетном периоде и которая поступила  в производство только в текущем  отчетном периоде. Следовательно, при  подсчете себестоимости всех производимых в данном отчетном периоде единиц продукции по методу средней стоимости  предусмотрен одинаковый подход, что  упрощает процесс калькулирования.

Задачей метода ФИФО является более точная калькуляция себестоимости продукции, что достигается раздельным расчетом себестоимости единиц продукции из незавершенного производства на начало периода и единиц продукции, которые были начаты производством в течение отчетного периода. Методу ФИФО присуще допущение, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода дорабатываются и передаются в следующий цех первыми и имеют свою собственную себестоимость. Единицы продукции, начатые производством в течение отчетного периода, соответственно, обрабатываются следующими, и также имеют свою собственную себестоимость. Такой подход к исчислению себестоимости представляется более комплексным, чем по методу средней стоимости.

Попроцессный метод

1. Область применения

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод калькулирования себестоимости, который преобладаетв массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике

2. Объект учета затрат

Произведенная продукция, за определенный период времени

3. Аккумулирование затрат

Затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам.

Затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные  затраты) распределяются равномерно в  течение всего производственного  цикла.

4. Расчет себестоимости

Средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой  продукции за этот же период

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Более подробно применение обоих методов  рассмотрим на примерах. Но прежде отметим, что метод усреднения является более  простым по сравнению с методом  ФИФО, однако использование метода ФИФО дает более точный результат.

Метод усреднения

Пример. ООО "Марс" занимается массовым производством игрушек и имеет два цеха. В цехе А производится формовка, во втором цехе Б - обработка. Основные материалы отпускаются в производство в первом цехе. В процессе производства к затратам на материалы добавляются трудовые и накладные расходы в обоих цехах. Готовые полуфабрикаты из цеха А передаются в цех Б. После обработки в цехе Б готовая продукция передается на склад предприятия.

Определим себестоимость полуфабрикатов, которые будут переданы из цеха А в цех Б, и стоимость незавершенного производства в цехе А на конец отчетного периода. В данном случае он равен месяцу.

Решение задачи состоит из следующих  этапов:

1. Расчет количества продукции,  прошедшей через цех А за отчетный месяц.

2. Расчет выпуска продукции за  отчетный месяц в цехе А в условных единицах.

3. Определение себестоимости единицы  продукции.

4. Распределение затрат между  готовыми полуфабрикатами и незавершенным  производством на конец месяца  в цехе А.

Данные по цеху А, полученные за месяц, представлены в таблице 1.

 

Таблица 1

 

Показатели	Количество  (шт.)	Степень     завершенности  (%)	Затраты (руб.)
			Материальные	Трудовые	Накладные	Всего
на начало      периода        Незавершенное  производство	1 000	40	10 000	21 000	19 000	50 000
за отчетный    период         Начата         обработка	12 000		80 000	210 000	200 000	490 000
Выпущено	11 000
на конец       периода        Незавершенное  производство	2 000	60

 

 

 

 

 

 

1. Произведем расчет количества продукции, которая прошла через цех А за месяц:

Количество продукции, находящейся  в обработке в цехе А, равно 13 000 шт. (1000 + 12 000).

Количество продукции в цехе А на конец месяца составляет 13 000 шт. (11 000 + 2000).

2. Расчет выпуска продукции в  цехе А в условных единицах оформлен в виде таблицы 2.

 

Таблица 2

 

Показатель	Количество    (шт.)       (этап 1)	Условные единицы (шт.)
		По материальным   затратам	По добавленным  затратам
Выпущено	11 000	11 000	11 000
Незавершенное    производство на  конец месяца	2 000	2 000	1 200       (2000 x 60%)
Итого            количество       продукции в      цехе А на конец  месяца	13 000      (11 000 + 2000)	13 000       (11 000 + 2000)	12 200       (11 000 + 1200)

 

При расчете будем считать, что  все материальные расходы уже  произведены. В процессе производства были добавлены трудовые и накладные  расходы. Процент завершенности показывает, какая часть добавленных расходов, необходимых для доведения продукта до состояния готовности, произведена в цехе за отчетный период. Иными словами, пересчет количества единиц продукции в незавершенном производстве на конец месяца в условные единицы позволяет определить, на какое количество готовой продукции были произведены добавленные расходы, относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. В данном примере количество условных единиц в незавершенном производстве на конец месяца составит 1200 (2000 x 60%).

3. Определим себестоимость единицы  продукции в разрезе материальных  и добавленных затрат.

Сначала определим размер материальных расходов в себестоимости единицы  продукта. Она равна сумме материальных затрат по незавершенному производству на начало месяца и текущих материальных затрат за месяц, деленной на количество условных единиц по материальным затратам:

6,92 руб. = (10 000 руб. + 80 000 руб.) : 13 000 шт.

По добавленным затратам себестоимость  будет равна сумме этих затрат в незавершенном производстве на начало месяца и произведенных затрат в течение месяца, деленной на соответствующее  количество условных единиц по добавленным  затратам. Она составит:

36,89 руб. = (21 000 руб. + 210 000 руб. + 19 000 руб. + 200 000 руб.) : 12 200 шт.

В результате себестоимость единицы  продукции в цехе А равна 43,81 руб. (6,92 + 36,89).

4. Распределим затраты между  готовыми полуфабрикатами и незавершенным  производством на конец месяца  в цехе А.

Сначала определим себестоимость  полуфабрикатов, переданных из цеха А в цех Б. Она равна 481 900 руб. (43,81 руб. x 11 000 шт.).

По незавершенному производству необходимо снова учесть степень завершенности. Таким образом, материальные затраты  в незавершенном производстве составят 13 840 руб. (6,92 руб. x 2000 шт.), а по добавленным  затратам - 44 260 руб. (36,89 руб. x 1200 шт.).

Общая сумма незавершенного производства на конец месяца в цехе А составит 58 100 руб. (13 840 + 44 260).

Если сложить себестоимость  готовых полуфабрикатов и незавершенного производства на конец месяца в цехе А, то полученная величина будет равна общей сумме затрат цеха А за месяц:

540 000 (481 900 + 58 100) = 540 000 (50 000 + 490 000).

Все расчеты отражаются в отчете о себестоимости по цеху А.

В бухгалтерском учете в течение  месяца по цеху А сделаны следующие проводки:

Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца отражает незавершенное производство и составляет 50 000 руб.

Дебет 20 Кредит 10

- 80 000 руб. - списаны материалы в  производство;

Дебет 20 Кредит 70

- 210 000 руб. - начислена зарплата  производственным рабочим;

Дебет 20 Кредит 25

- 200 000 руб. - распределены накладные  расходы;

Дебет 10 субсчет "Готовая продукция" Кредит 20

- 481 900 руб. - готовые полуфабрикаты  переданы в цех Б.

Таким образом, остаток на конец  месяца по счету 20 составит 58 100 руб. Это  и есть величина незавершенного производства на конец месяца в цехе А.

 

Метод ФИФО

Напомним, что отличием этого метода от предыдущего является предпосылка, что продукция в незавершенном  производстве на начало периода обрабатывается первой. Таким образом, при расчете  условных единиц выпуска продукции  учитываются условные единицы в  незавершенном производстве на начало месяца. При методе ФИФО учитываются  только те расходы, которые произведены  в текущем периоде.

 

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополним его показателем степени завершенности для продукции, находящейся в незавершенном производстве на начало месяца. Он равен 60%.

Этапы расчета при методе ФИФО будут  такими же, как и при методе усреднения.