Сущность и классификация расходов их планирование

Экономическая сущность расходов

  Расходы организации определяются как уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников) имущества. Расход есть отток экономических выгод именно данной организации. Поэтому суммы, взимаемые организацией от имени третьих лиц и перечисляемые в их адрес (например, косвенные налоги – НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.), не являются расходами.

  Приобретение или создание основных средств и других элементов внеоборотного капитала также представляет собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, однако бухгалтерский стандарт относит затраты капитального характера к перечню тех статей, которые не признаются расходами. Они характеризуются как условные, отложенные расходы и подлежат капитализации на балансе организации, формируя первоначальную стоимость элементов внеоборотного капитала (основных средств и нематериальных активов). Затраты инвестиционного характера могут быть признаны расходами в будущих отчетных периодах – по мере начисления амортизации и включения в ее себестоимость проданной (реализованной) продукции либо в составе управленческих расходов, если организация применяет метод калькулирования ограниченной себестоимости.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

 

- с учетом связи между  производственными расходами и  поступлениями (соответствие доходов  и расходов);

- путем их обоснованного  распределения между отчетными  периодами, когда расходы обуславливают  получение доходов в течение  нескольких отчетных периодов  и когда связь между доходами  и расходами не может быть  определена четко или определяется  косвенным путем;

- по расходам, признанным  в отчетном периоде, когда по  ним становится определенным  неполучение экономических выгод  (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как  они принимаются для цели расчета  налогооблагаемой базы;

- когда возникают обстоятельства, не обусловленные признанием  соответствующих активов.

  Налоговое законодательство также оперирует понятием «расходы». Объектом налогообложения по налогу на прибыль согласно Налоговому кодексу РФ (ст. 247) признается прибыль, определяемая как доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Расходами при этом признаются обоснованные о документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, и убытки), осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

 

   Классификация расходов.

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

  Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за  исключением уменьшения вкладов по решению участников.

   Расходы зависят от их характера, условий осуществления и направлений деятельности предприятия.

   Расходы от обычной деятельности – расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (работ, услуг).

  Расходы, связанные с возмещением стоимости ОС, НМА и иных амортизируемых активов в виде амортизационных отчислений.

  Прочие расходы – расходы, связанные с предоставлением за плату активов, прав, с участием в уставном капитале других предприятий, с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов, %% по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы, штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, возмещение причиненных убытков, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, долги, нереальные для взыскания, курсовая разница, сумма уценки активов, перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий.

  Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности – стихийные бедствия, пожар, аварии, национализация имущества.

  Расходы по обычным видам деятельности  принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

  Величины оплаты и кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором.

    Расходы по  обычным видам деятельности:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных МПЗ
• расходы, возникающие в процессе переработки МПЗ для целей продажи, а также продажи товаров.

 

   Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:

• материальные расходы
• затраты на оплату труда
• отчисления на социальные нужды
• амортизация
• прочие затраты.

 

К материальным расходам, в частности, относятся следующие

затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в

производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и

(или) образующих их основу либо являющихся необходимым

компонентом при производстве товаров (выполнении работ,

оказании услуг);

на приобретение материалов, используемых для упаковки и

иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров

(включая предпродажную подготовку) и на другие производ-

ственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний,

контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные

подобные цели);

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,

приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и друго-

го имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся

монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополни-

тельной обработке у налогоплательщика;

• на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расхо-

дуемых на технологические цели, выработку (в том числе са-

мим налогоплательщиком для производственных нужд) всех

видов энергии, отопление зданий, а также расходы на транс-

формацию и передачу энергии;

• на приобретение работ и услуг производственного характера,

выполняемых сторонними организациями или индивидуаль-

ными предпринимателями, а также на выполнение этих работ

(оказание услуг) структурными подразделениями налогопла-

тельщика;

• связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и

иного имущества природоохранного назначения (в том числе

расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных

сооружений, золоуловителей, фильтров и других природо-

охранных объектов, расходы на захоронение экологически

опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних

организаций по приему, хранению и уничтожению экологиче-

ски опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за пре-

дельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в

природную среду и другие аналогичные расходы.

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые

начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,

стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начис-

ления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и

единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с

содержанием этих работников, предусмотренные нормами законо-

дательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) кол-

лективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся:

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным ок-

ладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в со-

ответствии с принятыми у налогоплательщика формами и сис-

темами оплаты труда; начисления стимулирующего характера,

в том числе премии за производственные результаты, надбавки

к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастер-

ство, высокие достижения в труде и иные подобные показате-

ли;

• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего ха-

рактера, связанные с режимом работы и условиями труда, в

том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в

ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение

профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяже-

лых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную

работу и работу в выходные и праздничные дни, производи-

мые в соответствии с законодательством РФ;

• стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ-

ствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и

продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика

в соответствии с установленным законодательством РФ поряд-

ком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за не-

предоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных по-

добных услуг);

• стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с

законодательством РФ предметов (включая форменную одеж-

ду, обмундирование), остающихся в личном постоянном поль-

зовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным

ценам);

• сумма начисленного работникам среднего заработка, сохра-

няемого на время выполнения ими государственных и (или)

общественных обязанностей и в других случаях, предусмот-

ренных законодательством РФ о труде;

• единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за

стаж работы по специальности) и др.

Сумма амортизационных отчислений на полное восстановление

основных прозводственных фондов в денежном выражении за отчет-

ный период определяется исходя из их балансовой стоимости и ут-

вержденных норм амортизации, устанавливаемых в соответствии с

действующим законодательством и учетной политикой.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,

относятся следующие расходы налогоплательщика:

• суммы налогов и сборов, начисленные в установленном поряд-

ке; расходы на сертификацию продукции и услуг;

• суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за

выполненные сторонними организациями работы (предостав-

ленные услуги); суммы портовых и аэродромных сборов, рас-

ходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

• расходы на обеспечение пожарной безопасности налогопла-

тельщика, расходы на содержание службы газоспасателей, рас-

ходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-

пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг по-

жарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также

расходы на содержание собственной службы безопасности по

выполнению функций экономической защиты банковских и

хозяйственных операций и сохранности материальных ценно-

стей;

• расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по

технике безопасности, предусмотренных законодательством

РФ, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законо-

дательством _____РФ, а также расходы на лечение профессиональ-

ных заболеваний работников, занятых на работах с вредными

или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содер-

жанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся

непосредственно на территории организации;

• расходы по набору работников, включая расходы на услуги

специализированных организаций по подбору персонала;

• расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслу-

живанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расхо-

ды, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли-

зинг) имущество;

• расходы на содержание служебного транспорта (автомобильно-

го, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

• расходы на командировки;

• расходы на доставку от места жительства (сбора) до места рабо-

ты и обратно работников, занятых в организациях, которые

осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных) условиях;

расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воз-

душных судов в пределах норм, утвержденных Правительст-

вом РФ;

• расходы на юридические и информационные услуги; расходы

на консультационные и иные аналогичные услуги;

• плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариаль-

ное оформление;

• расходы на аудиторские услуги;

• расходы на управление;

• расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в

штате налогоплательщика, на договорной основе; расходы на

канцелярские товары и другие расходы, связанные с производ-

ством и (или) реализацией.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Методы планирование расходов организации

  По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам - сметный разрез затрат и по месту их осуществления - группировка по статьям калькуляции. Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуется экономическая деятельность предприятия.