Технология анализа бюджета доходов и расходов организации

2. На территории  одного государства:

• различные товары (работы, услуги) могут облагаться различными ставками налога (НДС). Например, на территории РФ действуют ставки НДС в размере 18, 10, 0%;
• в течение времени ставки НДС по идентичным товарам (работам, услугам) могут законодательно изменяться.

Все изложенные обстоятельства позволяют сделать вывод, что  для проведения эффективного анализа  в БДР организации, независимо от ее территориальной принадлежности, должна приводиться сопоставимая информация. Сопоставимость же может быть обеспечена только путем исключения косвенной  налоговой нагрузки из доходных и  расходных статей бюджета.

Для определения  величины налоговых отчислений по налогу на прибыль (корпоративной налоговой  нагрузки) необходимо предварительно сформировать соответствующую налоговую  базу. Налоговая база по налогу на прибыль  определяется как комбинация финансового  результата по данным бухгалтерского учета и его корректировки  в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах.

  

Приведем примеры  налоговых корректировок.

Перечень указанных  корректировок не является исчерпывающим  и зависит от характера осуществляемых организацией хозяйственных операций.

При рассмотрении источников информации для включения в БДР  необходимо учитывать, что бюджетирование является гибкой технологией, форматы  и перечень используемых бюджетов выбираются конкретным субъектом экономической  деятельности самостоятельно, исходя из принципа целесообразности и полноты  используемой информации. Как результат, организация может формировать  обособленный бюджет амортизационных  начислений, консолидирую в него информацию из бюджетов прямых, общехозяйственных  и коммерческих расходов. В этом случае при формировании БДР целесообразно  будет использовать информацию из указанного вспомогательного бюджета.

Применение тех  или иных способов группировки расходов (форматов БДР) позволяет напрямую получить совокупность коэффициентов, которая  наиболее полно отражает специфику  и цели деятельности организации. Например, организациям, которые ориентированы  на привлечение международного долгового  или долевого капитала, на получение  международных рейтингов, безусловно, должны планировать свою деятельность в разрезе основных показателей  эффективности, широко распространенных на международных финансовых рынках. В то же время для организаций, не ставящих перед собой подобных целей, также будет уместно использование  в финансовом анализе наряду с  рентабельностью продаж и (или) затрат указанных мультипликаторов.

Рассмотрим  практический пример.

Организация, осуществляющая производственную деятельность на основании  фактических достигнутых результатов  за 2007 год и производственных планов сформировала бюджет доходов и расходов на 2008 год.

Примечание:  
В 2007 году реализовано 10 000 единиц продукции по цене 4 950 рублей (без НДС).  
В 2008 году планируется реализовать 11 000 единиц продукции по цене 5.400 рублей (без НДС).

Справочно укажем величину показателей, которые участвуют в расчете важных финансовых коэффициентов.

Отчет об эффективности планируемой деятельности организации в 2008 году  
Форма типового отчета об эффективности планируемой деятельности организации, безусловно, должна содержать следующую информацию:

• наименование исследуемого показателя;
• способы и методы проводимого анализа (уровень детализации, сравнение с данными прошлого периода, со средними показателями по отрасли и по экономике в целом государства, в котором осуществляется производственная деятельность, сравнение с показателями организаций – лидеров отрасли (в государственном и международном масштабах), факторный анализ и пр.);
• содержание выводов по результатам анализа.

Приведем выдержку из указанного отчета.

    

 

Пояснения:

Таким образом, в  течение 2008 года планируется рост абсолютных и относительных показателей, характеризующих  эффективность результатов деятельности организации. При этом увеличение выручки, очищенной от косвенных налогов, на 20% должно привести:

1. К возрастанию  валовой прибыли на 25%. Причины:  опережающий рост продажной стоимости  продукции по отношению к прямым  затратам на ее изготовление. Причинами, в частности, могут  являться:

• опережающий рост продажной стоимости по отношению к стоимости используемых материалов. При этом в условиях роста объема производства материалы планируется закупать большими партиями, что также снижает их стоимость;
• более эффективное использование материалов, снижение норм отходов;
• принятая в организации сдельно-премиальная система оплаты труда, прикоторой премиальная составляющая имеет понижающий коэффициент по отношению к темпам роста выработки;
• регрессивная шкала начисления единого социального налога, при которой налоговая нагрузка снижается в условиях роста средней заработной платы организации.

2. К возрастанию  операционной прибыли на 41%. Причиной, в частности, является невысокий  относительно темпов роста выручки  рост общехозяйственных и особенно  коммерческих расходов.  
3. К возрастанию прибыли за период до вычета процентов и налогов (EBIT) и прибыли за период до вычета налогов (EBT) на 42 и 52% соответственно. Причинами, в частности, являются:

• невысокий относительно темпов роста выручки рост амортизационных отчислений. Это вызвано тем обстоятельством, что начисления планируется производить, в том числе и по помещениям общехозяйственного назначения и их величина не зависит от объема выпускаемой продукции;
• невысокий относительно темпов роста выручки рост начисленных процентов за пользование заемными денежными средствами, что является следствием более взвешенной и эффективной кредитной политики организации.

4. К возрастанию  чистой прибыли на 52%. Это обусловлено  всем комплексом управленческих  решений, рассмотренных в предыдущих  пунктах.

Литература  
1. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. – СПб.: ООО «Питер Пресс», 2007.  
2. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. – М.: ИНФРА-М, 2007.