Теоретические аспекты формирования затрат на производство и реализацию продукции на примере предприятия ООО «Предприятие «Кант»

1. Выручка от продажи продукции;
2. Стандартная себестоимость продукции;
3. Валовая нормативная прибыль (п.1 – п.2);
4. Отклонения от стандартов;
5. Фактическая прибыль (п.3 -/+ п.4).

Выявляемые в текущем  порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.

Для практической реализации системы стандарт-кост, необходимы следующие счета учета отклонений фактических затрат от стандартных  норм:

«Отклонения по расходу  материалов»;

«Отклонения по заработной плате»;

«Отклонения по накладным  расходам»;

«Отклонения от стандартной  коммерческой себестоимости».

Системе стандарт-кост присущи  и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить  на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной компанией, за короткое время, большого количества различных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Таким образом, для практической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимо предусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. При отсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системы стандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штата финансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на все аналитические преимущества данной системы в управлении затратами.

Существующая в настоящее  время отечественная система  бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет, в основном, функции расчета налогооблагаемой базы.  До сих пор, на наших предприятиях применяются методы учета затрат, предусматривающие учет и исчисление полной фактической себестоимости  единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета – системы (метода) «директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный метод стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала  себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель – модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные.

В отечественную учетную  теорию термин директ-костинг вошел  сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность [32 с.75].

В зарубежной практике для  повышения объективности разделения затрат на переменные и постоянные используются метод высшей и низшей точки объема производства за период, метод статистического построения сметного уравнения, графический метод и др.

Основными показателями при применении метода директ-костинг  выступают: маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), запас финансовой прочности.

Следует отметить, что  указанные показатели у различных  авторов названы по разному, например, порог рентабельности может называться критическим объемом продаж и точка безубыточности – критической и даже «мертвой» точкой.

Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных затрат производства.

Сумму всех затрат предприятия  можно определить как сумму переменных и постоянных:

Z = Zc + Zv           (1)

где:  Zc – постоянные затраты; Zv – переменные затраты.    

После выделения из общей  совокупности затрат предприятия переменных затрат, маржинальный доход, можно определить по следующей формуле:

D = N – Zv           (2)

где:  N   - объем реализации.

Наиболее сложным практическим моментом в количественном определении маржинального дохода является правильное разделение затрат на переменные и постоянные. Как указывалось выше, учетная практика разработала ряд эффективных методов. Приведем алгоритм  построения уравнения общих затрат с разделением их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки.

1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения объема и затрат.
2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.
3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максималь- ным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.
4. Определяется общая величина переменных расходов на максималь- ный (минимальный) объем производства путем умножения ставки перемен- ных затрат на соответствующий объем производства.
5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов.
6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависи- мость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Поскольку N = Z + P (прибыль), то маржинальный доход может исчисляться как сумма постоянных затрат и прибыли и тем самым он характеризует вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

D = Zc + P           (3)

Для расчета порога рентабельности исходным уравнением является:

N = Z + P          (4)

Если предприятие работает прибыльно, то значение P > 0, если убыточно, тогда  P < 0. Если Р = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называют критической точкой или точкой безубыточности. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия.

Для вычисления точки  безубыточности можно использоваться либо графическим методом,  либо методом  уравнений.

Хотя графический метод  считается более наглядным, в  целях настоящей работы воспользуемся методом уравнений.

Метод уравнений (аналитический  метод) основан, как указывалось,  на анализе исходного уравнения:

N = Z  + P = Zc + Zv + P        (5)

В точке К:

N = Zc + Zv          (6)

Если выручку представить  как произведение цены продажи единицы изделия ( p ) и количества проданных единиц ( q ), а переменные затраты как произведение переменных затрат на единицу изделия (v) на q, т.е.:

N = p*q;   Zv = v * q         (7)

то в точке К:

p*q  = Zc + v*q ;    (p – v) * q = Zc       (8)

Это уравнение является основным для получения исходных оценок.

1. Расчет критического объема производства (продаж):

qк = Zc / p – v = Zc / d          (9)

 где d – маржинальный доход на единицу изделия, руб.

2. Расчет порога рентабельности (критического объема выручки). Для расчета этого показателя используется уравнение критического объема производства. Необходимую формулу можно получить,  умножив левую и правую части уравнения на цену единицы изделия р:

Nк = qк * p = Zc * p / d = Zc / d/p = Zc / d*q/p*q = Zc / D/N             (10)

Данные уравнения являются исходными для расчета ряда  аналитических показателей метода директ-костинг, таких, как критический уровень постоянных затрат, критическая цена реализации, расчет планового объема продаж для заданной суммы прибыли и т.д.

Основные преимущества системы директ-костинг можно свести к следующему [28, с. 45]:

- упрощение исчисления  себестоимости продукции, так  как себестоимость планируется и учитывается только в части производственных затрат;

• отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредствен- но на уменьшение финансового результата;

- возможность определения  порога рентабельности, запаса финансовой прочности, нижней границы цены продукции или заказа;

-  возможность определения  оптимальной программы выпуска  и реализации продукции;

• возможность выбора между собственным производством продукции и ее закупкой на стороне;

- ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

Вместе с тем теоретические  и практические исследования системы  директ-костинг позволяют выделить некоторые ее недостатки:

-   по мнению противников этой системы она не дает ответ на вопрос, сколько стоит данный продукт, какова его полная себестоимость;

-  ведение учета  неполной себестоимости не отвечает  требованиям отечественной системы  учета, так как в финансовой  отчетности должна указываться полная себестоимость продукции.

- для эффективного  применения системы директ-костинг  прямые затраты должны составлять большую часть расходов и предприятие должно выпускать узкий перечень продукции.

Практическое применение системы директ-костинг на отечественных предприятиях, в качестве основной учетной системы, также как и системы стандарт-кост теоретически возможно, но требует дополнительной учетной работы. Однако для производства отдельных аналитических расчетов  для бизнес – планирования, система директ-костинг достаточно эффективна и вполне достойна широкого применения.

Таким образом, на основании  вышеизложенного, можно сделать  следующие выводы:

1. При сложившихся на рынке уровнях цен и спроса на продукцию предприятия, проблема достижения максимальной прибыли может быть решена только за счет снижения уровня затрат;
2. Четкое определение затрат предприятия и их экономически обоснованная классификация имеют большое значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для снижения их уровня;
3. В результате развития конкурентной рыночной среды возникает необходимость в децентрализации управления. При этом обобщающим понятием стал центр ответственности, отвечающий за обобщение данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности по выделенному структурному подразделению;
4. Факторы формирования затрат по влиянию на уровень последних можно разделить на следующие виды: объемные, нормативные, ценовые, качественные. Для выявления влияния этих факторов на уровень затрат необходимо ведение управленческого учета и формирование, в рамках этого учета, исходной системы показателей.
5. Применение в отечественной практике, в качестве основных, западных учетных систем управления затратами, требует как внесения изменений в законодательную и нормативную базу, так и отказа от сложившихся традиционных методов  учета затрат. Применение систем стандар-кост, директ-костинг, в качестве параллельных аналитических систем управленческого учета повышает трудоемкость учетных операций, требует, как правило, дополнительного персонала и технического обеспечения и, поэтому, пока ограничено.

 

1.3. Основные методики анализа  затрат 

на производство и реализацию продукции и резервов их снижения

В настоящее время  при анализе фактических затрат произведенной и реализованной  продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от их снижения используется факторный анализ. Поскольку затраты комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно  охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению затрат: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь [33, с. 7].

К важнейшим группам  факторам, оказывающим существенное влияние на уровень затрат, можно отнести следующие.

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому  мероприятию рассчитывается экономический  эффект, который выражается в снижении затрат на производство продукции. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З₀ – З₁) * Q,        (11)

где ЭK - экономия прямых текущих затрат;

З₀ - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З₁ - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия