Выполнила:
Студентка гр.экб -42
Колодникова Елена
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ЦЕННЫХ БУМАГ
Виды ценных бумаг
- АКЦИЯ - ценная бумага,
подтверждающая внесение средств ее
владельцем в уставный капитал
АО,
дающая право на получение
дохода от его
деятельности, распределение остатков
имущества при ликвидации
общества на
участие в управлении этим
обществом.
- ОБЛИГАЦИЯ - ценная бумага
подтверждающая обязательство возместить
его держателю номинальную стоимость
с уплатой фиксированного процента.
- ВЕКСЕЛЬ - Ценная бумага,
удостоверяющая безусловное обязательство
векселедателя уплатить ,
по наступлении срока,
определенную сумму векселедержателю
(владельцу векселя).
Оценка ценных бумаг
- Номинальная стоимость
- Курсовая (рыночная) стоимость
- Эмиссионная стоимость
- Балансовая стоимость акции
- Учетная стоимость
- Ликвидационная стоимость
Понятие и классификацию финансовых
вложений
Финансовые вложения - это инвестиции в
ценные бумаги, уставные капиталы других
организаций, также в виде предоставленных
другим организациям займам.
Классификация финансовых вложений производится
по разным признакам:
- По назначению:
- Приобретенные
с целью получения дохода по ним
- Приобретенные
для целей перепродажи
- В зависимости от
срока, на который приобретены:
- Долгосрочные
(более 1 года)
- Краткосрочные
- По связи с уставным
капиталом:
- Финансовые вложения
с целью образования уставного капитала
- Вложения в долговые
ценные бумаги
К финансовым вложениям
относятся:
1.Государственные и муниципальные
ценные бумаги;
2.Ценные бумаги других организаций,
в т.ч. облигации, векселя;
3.Вклады в уставные (складочные)
капиталы других организаций (в
т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных
обществ);
4.Предоставленные другим организациям
займы;
5.Депозитные вклады в кредитных
организациях;
6.Дебиторская задолженность, приобретенная
на основании уступки права
требования, и пр.
К финансовым вложениям не относятся:
1.Собственные
акции, выкупленные у акционеров;
2.Векселя,
выданные организацией-векселедателем
организации-продавцу при расчетах
за продукцию, работы, услуги;
3.Вложения
в недвижимое и иное имущество,
имеющее материально-вещественную
форму, предоставляемые за плату
во временное пользование с
целью получения дохода;
4.Драгоценные
металлы, ювелирные изделия, произведения
искусства и иные аналогичные
ценности, приобретенные не для
осуществления обычных видов
деятельности.
Оценка финансовых вложений
- Первоначальная оценка финансовых вложений
- Последующая оценка финансовых вложений
- Оценка финансовых вложений при их выбытии
Последующая оценка финансовых вложений
Для целей последующей оценки
финансовых вложений они разделяются
на две группы, по которым изменение
стоимости в учете отражается
по-разному:
- вложения, по которым может
быть определена текущая рыночная стоимость;
- вложения, по которым рыночная
стоимость не определяется.
Пример последующей оценки финансовых
вложений
- Организация имеет на балансе акции ОАО
«Газпром». По состоянию на 01.01.2007 г. стоимость
данных акций составляет 30 400 руб. Учетной
политикой организации предусмотрена
ежемесячная корректировка оценки финансовых
вложений, по которым определяется текущая
рыночная стоимость. По состоянию на
31.01.2007 г. рыночная стоимость акций ОАО
«Газпром» составляет 30 700 руб., а по состоянию
на 28.02.07 г. – 29 800 руб.
- По состоянию на 01.02.07 г. данные активы
должны быть отражены в отчетности по
стоимости 30 700 руб. В бухгалтерском
учете 31.01.2007 г. будет сделана запись:
Дт 58-1 -Кт. 91-1 – 300 руб. (30 700 руб. – 30 400
руб.) — отражена дооценка финансовых
вложений вследствие повышения текущей
рыночной стоимости.
- 28.02.07 г. организация произведет следующую корректировку:
Дт. 91-2 – Кт 58-1 – 900 руб. (30 700 руб. – 29
800 руб.) – произведена уценка
финансовых вложений вследствие
снижения их текущей рыночной
стоимости.
Оценка финансовых вложений при их выбытии
- При выбытии финансовых вложений, по
которым не определяется текущая рыночная
стоимость, их стоимость определяется
одним из следующих способов:
- По первоначальной стоимости каждой
единицы бухгалтерского учета финансовых
вложений.
- По средней первоначальной стоимости.
- По первоначальной стоимости первых
по времени приобретения финансовых вложений
(метод ФИФО).
Отражение в учете операций по выбытию
финансовых вложений
ПРИМЕР
- У организации по состоянию на 1 июня
текущего года на балансе числился остаток
акций ОАО «Астра» в количестве 100 шт. по
цене 100 руб. за 1 акцию.
- В июне текущего года организация купила
(приход) и продала (расход) несколько пакетов
акций ОАО «Астра», которые не котируются
на фондовой бирже.
Дата |
Приход |
Расход |
Остаток |
Кол- во |
Цена за ед., руб. |
сумма, руб. |
Кол- во |
Цена за ед., руб. |
сумма, руб. |
Кол-во |
Цена за ед., руб. |
сумма, руб. |
Остаток на 1 июня |
100 |
100 |
10 000 |
|
|
|
100 |
|
|
11 июня |
50 |
100 |
5000 |
|
|
|
150 |
|
|
16 июня |
60 |
110 |
6600 |
70 |
|
|
140 |
|
|
20 июня |
80 |
120 |
9600 |
100 |
|
|
120 |
|
|
Итого |
290 |
107,59 |
31 200 |
170 |
|
|
120 |
107,59 |
10 759 |
Средняя
первоначальная стоимость одной акции
в июне составила:
31 200
руб. : 290 шт. = 107,59 руб.
Стоимость
выбывших акций составила:
170 шт.
х 107,59 руб. = 18 290,3 руб.
Стоимость
остатка ценных бумаг на конец месяца
составила:
120 шт.
х 107,59 руб. = 12 910,8 руб.
При использовании способа ФИФО стоимость
выбывших акций по данным приведенной
выше таблицы составит:
100 шт.
* 100 руб. = 10 000 руб.
50 шт.
* 100 руб. = 5 000 руб.
20 шт.
*110 руб. = 2 200 руб
Итого
170 шт. на сумму 17 200 руб.
Стоимость
остатка ценных бумаг на конец месяца
составила:
80 шт.
* 120 руб. = 9 600 руб.
40 шт.
* 110 руб. =4 400 руб
Итого
120 шт. на сумму 14 000 руб.
Бухгалтерский учет финансовых
вложений
- Для бухгалтерского учета финансовых
вложений используется счет № 58 «Финансовые
вложения». Счет активный, сальдовый. К
счету № 58 открываются субсчета:
№ 58/1 «Паи и акции»
№ 58/2 «Долговые ценные
бумаги»
№ 58/3 «Предоставленные
займы»
№ 58/4 «Вклады по договору
простого товарищества»
- По кредиту счета 58 отражают погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции:
Дт 91 –Кт 58,
а также возврат займов в корреспонденции:
Дт51,52 Кт 58.
Для учет затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами – 76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счет 58 ( при условии перехода права собственности на ценные бумаги).
- - При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи :
Дт76/8 «Расчеты по приобретению ценных бумаг» - Кт 51 – на суммы перечисленного аванса;
Дт 58 – Кт76/8 – оприходованы ценные бумаги.
-При получении ценных бумаг по договору
простого товарищества :
Дт58 «Финансовые вложения» – Кт80 «Уставный
капитал»
-При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись:
Дт 58 «Уставный капитал» – Кт 98/2 «Безвозмездные
поступления»
Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается в виде :
Дт 58 – Кт 91
Учет вложений в уставный капитал других
организаций
- В зависимости от
организационно-правовой формы организации,
в которую вкладываются средства, инвестиции
могут быть опосредованы:
• изменением состава участников, оформляемым путем перерегистрации учредительных документов;
• приобретением акций организации (если она является акционерным обществом открытого или закрытого типа).
При передаче в уставный капитал долевых взносов (паев) в денежной форме или материалов (по балансовой оценке) делается прямая запись в дебет счета 58-1 «Паи и акции» с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» или 10 «Материалы», 01 «Основные средства» либо с предварительным начислением суммы взноса через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример
-
На начало года стоимость пакета акций равнялась 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец каждого квартала:
I – 215 000 руб.; II – 190 000 руб.; III – 205 000 руб.; IV – 210 000 руб.
В бухгалтерском учете ежеквартально будут произведены следующие записи:
1. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 15 000 руб. (215 000–200 000);
2. Дт счета 91, Кт счета 58 – на 25 000 руб. (190 000–215 000);
3. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 15 000 руб. (205 000–190 000);
4. Дт счета 58, Кт счета 91 – на 5 000 руб. (210 000–205 000).
Учет финансовых вложений в займы
- Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность
другой стороне (заемщику) деньги или другие
вещи, определенные родовыми признаками,
а заемщик обязуется возвратить заимодавцу
такую же сумму денег (сумму займа) или
равное количество других полученных
им вещей того же рода и качества. Договор
займа может быть процентным (с уплатой
процентов) и безвозмездным.
1.Выдача займа:
Дт58/3 – Кт91,90 – передано имущество по
договору займа;
Дт91,90 – Кт 68 – Начислен НДС
Дт91,90 – Кт 10,41 – списана фактическая
стоимость переданного имущества;
Дт76 – Кт91,90 – начислены проценты по
займу
2.Возврат займа:
Дт10,41 – Кт 58/3 – получено имущество, ранее
выданное в заем;
Дт19 – Кт 58/3 – Учтен НДС от стоимости
имущества
Дт68 – Кт 19 – НДС принят к учету
При поступлении процентов делают проводку
:
Дт 51 – Кт 76
Учет затрат на приобретение облигаций