Учет финансовых вложений

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась, и только в сторону уменьшения;

- на отчетную дату нет данных о повышении расчетной стоимости в будущем. 
          Обесценение финансовых вложений (например, ценных бумаг) может произойти в следующих ситуациях:

- появление у организации — эмитента ценных бумаг признаков банкротства либо объявление ее банкротом;

- совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости; 
- отсутствие или существенное снижение процентов или дивидендов от финансовых вложений при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

          Если есть условия существенного снижения стоимости финансовых вложений, подтвержденные проверкой на обесценение, то организация создает резерв под обесценение финансовых вложений  на разницу между их учетной и расчетной стоимостью, т.е. на сумму снижения стоимости. Обязательная проверка на обесценение  финансовых вложений проводится на 31 декабря каждого отчетного года. Однако организации имеют право производить указанную проверку на конец каждого квартала. Выбранную периодичность  проведения проверки следует закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета.

          Если в дальнейшем по результатам проверки на устойчивое обесценение по финансовым вложениям, участвующим в образовании 
резерва, наблюдается дальнейшее снижение их расчетной стоимости , то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения с отнесением возникшей разницы на операционные расходы организации.

         Если выявляется повышение расчетной стоимости финансовых 
вложений, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения, а следовательно, увеличения операционных доходов организации.

          Если по имеющейся информации условия устойчивого обесценения 
более не удовлетворяются или финансовые вложения выбывают, 
сумма указанного резерва списывается на финансовый результат в 
составе операционных доходов.

          Информация о создании, изменении и списании резерва учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Образование и увеличение резерва отражается проводкой:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» — на сумму устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений. 
Уменьшение резерва или его списание отражается обратной проводкой: 
Дебет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму повышения стоимости или финансовых вложений или на сумму созданного резерва при списании выбывающих финансовых вложений с учета. В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

 

 

 

 

 

 

 

         

6. Инвентаризация  финансовых вложений

          При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

          При проверке фактического наличия  ценных бумаг устанавливаются:

- правильность оформления  ценных бумаг;

- реальность стоимости  учтенных на балансе ценных  бумаг;

- сохранность ценных  бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

- своевременность и  полнота отражения в бухгалтерском  учете полученных доходов по  ценным бумагам.

          При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация  проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

          Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков погашения и  общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

          Инвентаризация ценных бумаг,  сданных на хранение в специальные  организации (банк-депозитарий, т.е.  специализированное хранилище ценных  бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

          Финансовые вложения в уставные  капиталы других организаций,  а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

          Выявленные при инвентаризации  неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 "Финансовые  вложения" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

          Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". 

7. Учет вкладов в  уставные капиталы других организаций

          Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения », субсчет 1 «Паи и акции ».

          Вкладывая средства в уставные капиталы товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, инвестор приобретает доли в уставном капитале, а участие в уставном капитале акционерных обществ предполагает покупку акций.

          Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителям (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения » , и стоимостью переданных активов отражается в составе операционных доходов или расходов передающей организации.

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав операционных доходов.

          Корреспонденция счетов по учету  вложений в уставный капитал  других организаций:

1. Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

Дебет счета 58 Кредит счета 01

2. Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

Дебет счета 58 Кредит счета 04

3. Отражается передача оборудования , требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций

Дебет счета 58 Кредит счета 07

4. Отражается передача оборудования , незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций    Дебет счета 58 Кредит счета 08
5. Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций    Дебет счета 58 Кредит счета 10
6. Списываются отклонения , приходящиеся на стоимость материально – производственных запасов , передаваемых в качестве вкладов в уставный капитал других организаций:

- превышение  – обычная запись  Дебет счета 58 Кредит счета 16

- экономия –  сторнировочная запись  Дебет счета 58 Кредит счета 16

7. Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации    Дебет счета 58 Кредит счета 41
8. Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации     Дебет счета 58 Кредит счета 43
9. Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций:

- из кассы  -  Дебет счета 58 Кредит счета  50

- расчетного  счета – Дебет счета 58 Кредит  счета 51

- валютного  счета – Дебет счета 58 Кредит  счета 52

   10) Отражается  задолженность по возврату вклада в уставный капитал других организаций Дебет счета 76 Кредит счета 58

   11) Отражается  задолженность по причитающимся  к получению доходам по вкладам  в уставный капитал других  организаций Дебет счета 76 Кредит  счета 91

   12) Отражается  разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам в уставный капитал других организаций

Дебет счета 58 Кредит счета 91 и Дебет счета 91 Кредит счета 58

 

 

 

8. Учет  финансовых векселей

 

         Вексель – документ, составленный  по установленной законом форме,

предоставляющий право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица,

обязанного  по векселю, уплаты определенной, указанной  в векселе суммы денег в  определенный срок в определенном месте. Другими словами, вексель- долговое обязательство. Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

         Финансовый вексель выдается  под получения кредита в денежной  форме, обычно  для учета в  банках; коммерческий (торговый) вексель – при продаже товара в кредит.

          Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.

          Простой вексель – долговое обязательство об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитор (векселедержателю)  с указанием места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и подписывается векселедателем. Переводной вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта)

заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в определенный срок.

          Выписывает и подписывает переводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – дать согласие произвести платеж по данному векселю. Если в векселе не установлен срок платежа, то он рассматривается как  подлежащий оплате по предъявлению.

         Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:

- хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его  к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам

погашения, отметки  о погашении векселей делаются в  описи);

- передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);

- учесть вексель в банке;

- получить ссуду под залог векселя.

          Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

          Полная или частичная гарантия платежа по векселю может быть подтверждена специальной надписью – авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем.     Индоссамент может быть:

- ордерный (указывается новый владелец);

- бланковый (без указания нового владельца);

- препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).

          Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».

          Проценты по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость или оплачиваться сверх номинальной цены.

          В первом случае предъявленные  к платежу финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту счета 91.