Учет резервов на возможные потери по ссудам

- для учета списанной  с баланса безнадежной (нереальной  для взыскания) ссудной задолженности;

- для учета списанной  с баланса задолженности, приравненной  к ссудной (включая векселя) и признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

   К каждому внебалансовому счету N 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"ведутся два лицевых счета: 
- для учета списанных неполученных (просроченных) процентов по кредитам банка, признанным безнадежными (нереальными для взыскания); 
- для учета списанных неполученных процентов (дисконта) по непогашенной в срок задолженности, приравненной к ссудной, признанной безнадежной (нереальной для взыскания).

   Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам NN 91704, 91802 и 91803. Эти выписки (наряду с другими документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности. 

   Банк России и его территориальные учреждения вправе проводить проверки по вопросу правомерности списания банками с баланса ссудной задолженности за счет средств резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам). 
   Банк России имеет право осуществлять проверки правильности погашения задолженности по списанным ссудам и начисленным процентам, учитываемым на внебалансовых счетах NN91704, 91802 и 91803. 
   При поступлении средств от должника в покрытие находящейся на балансе банка ссудной задолженности, по которой создан резерв на возможные потери по ссудам, в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делаются следующие бухгалтерские проводки:

а) Погашение заемщиком просроченной задолженности по начисленным, но не уплаченным в срок процентам.

Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный (текущий) счет в данном банке), 30109 /30110/«Корреспондентские счёта кредитных организаций-корреспондентов» (если заемщик не имеет расчетного (текущего) счета в данном банке)

К-т 45912 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам юридическим лицам»

б) одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов: 
Д-т 61301 «Доходы будущих периодов по кредитным операциям» 
К-т 70101 "Проценты, полученные за предоставленные кредиты»  
в) уменьшается ссудная (текущая/просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:

если заемщик имеет  расчетный счет в данном банке: 
Д-т Расчетный счет клиента 40702 /40802/ или если заемщик не имеет расчетного счёта, то ,Д-т 30109 /30110/ «Корреспондентские счёта кредитных организаций-корреспондентов» 
К-т Ссудные счета клиентов по учету задолженности, приравненной к ссудной 452 (кроме 45209) «Кредиты предоставленные юридическим лицам», 454 (кроме 45409) «Кредиты предоставленные физическим лицам – предпринимателям», 471 (кроме 47108) «Седства предоставленные юридическим лицам», 60315 «Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям» или Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов

К-т 45812 «просроченная задолженность по кредитам, выданных юридическим лицам»

г) одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде.

   Если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами под возможные потери по кредитам": 
Д-т Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности 45215, 45415); 
К-т 61404 «Возмещение разницы между расчетными и созданными резервом под возможные потери по кредитам»

   На оставшуюся часть отдельного лицевого счета по учету резерва на возможные потери по ссудам:

Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам  
К-т 70107 "Другие доходы" по ст. "Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)" или по ст. "Восстановление сумм со счетов резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)";

либо если ранее созданный  резерв был полностью отнесен  на расходы банка: 
Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам  
К-т 70107 "Другие доходы";

   Если ссудная задолженность клиента признается безнадежной и/или нереальной для взыскания и подлежащей списанию за счет созданного резерва, то производится расходование указанного резерва. 
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: 
Списание с баланса банка просроченной задолженности по начисленным, по не полученным в срок (просроченным) процентам по кредитам: 
Д-т Доходы будущих периодов по начисленным процентам 61301 «Доходы 
будущих периодов по кредитным операциям», отдельные лицевые счета "Доходы по процентам к получению с нарушением сроков"); 
К-т 45912/45914/ «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам юридическим лицам» 

Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации" 
К-т 91604 "Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков»

   Одновременно производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных с баланса просроченных и неполученных процентов по кредитной ссуде:

Д-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации"  
К-т 99999.Списание с баланса основного долга по ссуде:

а) при списании с баланса банка безнадежной и/или нереальной для взыскания ссудной задолженности, под которую ранее был создан резерв на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам) с полным или частичным его отнесением на балансовый счет N 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам" закрывается отдельный лицевой счет резерва по данной ссуде:

- методом обратной проводки "списывается" сформированный  на счетах по учету резерва  на возможные потери по ссудам  резерв:

Д-т 45215, 45412 Счетов по учету резервов на возможные потери по ссудам; 
К-т 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам";

- производится списание  задолженности с отнесением на  убытки банка: 
если сумма резерва полностью отнесена на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам":

Д-т 70209 "Другие расходы";

К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов» либо, если сумма резерва частично отнесена на балансовый счет 61404 "Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам", то есть величина созданного резерва (остаток отдельного лицевого счета счетов по учету резерва на возможные потери по ссудам), недостаточна для покрытия всей задолженности, нереальной для взыскания, и подлежащей списанию с баланса банка, разница между суммой ссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указанной ссуде, относится на убытки банка. 
Д-т 45215, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам Д-т 70209 "Другие расходы" (на сумму задолженности не перекрытой резервом) 
К-т 45812, 45814 «Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов»

б) при величине созданного резерва, достаточного для покрытия нереальной для взыскания ссудной задолженности:

Д-т 45212, 45415 Счета по учету резерва на возможные потери по ссудам;  
К-т 45812, 45814 Просроченная задолженность по ссудным и приравненным к ним счетам клиентов

К-т Ссудные счета клиентов, банков, счета по учету задолженности, приравненной к ссудной, в случае списания нереальной для взыскания ссудной задолженности клиентов, если задолженность не является просроченной. 
Одновременно со списанием с баланса суммы основного долга производится перенесение на внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной с баланса ссудной задолженности клиентов - в сумме основного долга по ссуде.

Д-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток"

К-т 99999; 
в) в случае непоступления средств от должника в течение последующих пяти лет указанная ссудная задолженность списывается с внебалансовых счетов банка: 
Д-т 99999 
К-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток";

Д-т 99999 
К-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации". 
   Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга в конце операционного дня (в день, когда были возвращены должником денежные средства) делается следующая бухгалтерская проводка: 
а) поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика 
Д-т 40702 /40802/ (если заемщик имеет расчетный счет в данном банке); 30109 /30110/(если заемщик не имеет расчетного (текущего), корреспондентского счета в данном банке)  
К-т 70107 "Другие доходы". В зависимости от того, за счет каких средств было произведено списание задолженности по резерву на возможные потери по ссудам - за счет резерва или путем отнесения на убытки банка

б) и одновременно на сумму поступившего основного долга:

Д-т 99999 
К-т 91802 "Задолженность клиентов (кроме кредитных организаций), списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные в убыток";

- на сумму поступивших  процентов:

Д-т 9999 
К-т 91704 "Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

   В п.1.15 ч. I Положения N 302-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери.

   Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

   Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

  Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

   Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

   Проводки по формированию, корректировке и использованию резервов на возможные потери приведены в разделе статьи "Бухгалтерский учет кредитных операций".