Недостача основных средств стоимостью до 3000 рублей

 

"Бюджетные организации: бухгалтерский  учет и налогообложение", 2010, N 6

 

НЕДОСТАЧА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СТОИМОСТЬЮ ДО 3000 РУБЛЕЙ

 

Недавно в редакцию поступил вопрос. Подписчики рассказали, что  в 2010 г. ими было приобретено основное средство стоимостью 2000 руб. Оно было принято к учету, введено в  эксплуатацию, а затем украдено. Факт пропажи был выявлен в  ходе инвентаризации. Виновное лицо устанавливается. В связи с этим подписчики спрашивают: как отразить в бюджетном учете  возникшую недостачу основных средств? Можно ли удержать сумму недостачи  с виновного лица в случае его  обнаружения? Как списать недостачу, которую взыскать нереально?

В статье мы подробно разберем ситуацию, с которой столкнулись  читатели, ответим на заданные вопросы, а также укажем, на что нужно  в первую очередь обращать внимание при отражении операций, связанных  с недостачей основных средств стоимостью до 3000 руб., в бухгалтерском учете.

 

Несколько слов о новом порядке  бюджетного учета

основных средств стоимостью до 3000 руб.

 

Напомним, что с 1 января 2010 г. действует новый порядок  отражения основных средств стоимость  до 3000 руб. в бюджетном учете (п. п. 21, 22 Инструкции N 148н <1>).

--------------------------------

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н, в ред. Приказа Минфина России от 30.12.2009 N 152н.

 

Теперь указанные объекты  делятся на движимые и недвижимые. В связи с этим в порядке  их отражения в бухгалтерском  учете произошли следующие изменения:

- во-первых, документальное оформление поступления и выбытия движимых и недвижимых объектов основных средств осуществляется по-разному;

- во-вторых, движимые объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. при выдаче в эксплуатацию списываются с баланса учреждения. Одновременно с этим учет таких объектов ведется на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации" (абз. 18, 19 п. 22 Инструкции N 148н).

Недвижимые объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. после  ввода в эксплуатацию продолжают учитываться на балансе (счет 0 101 00 000 "Основные средства");

- в-третьих, на объекты недвижимого имущества стоимостью до 3000 руб. амортизация начисляется в размере 100% при принятии указанных объектов к учету по факту государственной регистрации (абз. 3 п. 43 Инструкции N 148н).

На объекты движимого  имущества стоимостью до 3000 руб. амортизация  не начисляется (абз. 8 п. 43 Инструкции N 148н).

Таким образом, исходя из вышесказанного можно сделать следующий вывод: основное средство стоимостью до 3000 руб. после ввода в эксплуатацию может  учитываться как на балансе учреждения (недвижимое имущество), так и за балансом (движимое имущество).

Далее рассмотрим несколько  ситуаций отражения в бухгалтерском  учете операций, связанных с недостачей основных средств в результате кражи:

1. Виновное лицо установлено.  Им оказался работник учреждения, который полностью возмещает  сумму ущерба в добровольном  порядке.

2. Виновным в недостаче  лицом является работник учреждения. Сумма ущерба удержана из его  зарплаты.

3. Виновное лицо не  установлено. Сумма ущерба учитывается  на балансе в качестве дебиторской  задолженности. Дело о краже  передано в суд. В дальнейшем:

а) следствие приостановлено. Сумма ущерба подлежит списанию с  баланса;

б) судом признана неплатежеспособность виновного лица. Сумма ущерба подлежит списанию с баланса до момента  возобновления процедуры взыскания.

 

Общие положения

 

В бухгалтерском учете  для отражения операций по недостачам основных средств предназначен счет 0 209 01 000 "Расчеты по недостачам основных средств". Использование данного  счета для отражения операций, связанных с хищениями, не зависит  от того, учитывалось украденное имущество  на балансе или за балансом (п. п. 170, 263 Инструкции N 148н).

В соответствии с п. 170 Инструкции N 148н на этом счете отражаются расчеты по суммам выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, потерь от порчи материальных ценностей и другим суммам, подлежащим удержанию, списанию в установленном порядке.

Аналитический учет по счету 0 209 01 000 ведется в Карточке учета  средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостачи, хищения (п. 171 Инструкции N 148н).

Определяя размер ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует  исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба (п. 170 Инструкции N 148н). При этом под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных основных средств.

Как же узнать, какая сумма  денежных средств могла бы быть получена в случае продажи украденного  основного средства? Другими словами, какова рыночная цена данного основного  средства?

Порядок определения рыночной цены в целях бюджетного учета  не установлен, однако в целях налогообложения  принципы формирования рыночных цен  установлены в ст. 40 НК РФ.

По мнению автора, данный порядок можно применить и  в целях бухгалтерского учета.

Так, согласно п. 11 ст. 40 НК РФ при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При этом они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в определенный период времени (Постановление ВАС РФ от 18.01.2005 N 11583/04, Письмо Минфина России от 09.07.2009 N 03-02-07/1-353).

Официальными источниками  могут выступать официальные  издания уполномоченных органов, в  том числе органов статистики и ценообразования (Письмо Минфина России от 31.12.2009 N 03-02-08/95).

Можно ли в случае, если в официальных источниках рыночная цена необходимых товаров не представлена, использовать информацию о цене, предоставленную  независимыми оценщиками в соответствии с Федеральным законом от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ"?

В ст. 40 НК РФ не предусмотрено определение рыночной цены на основе информации, предоставленной независимыми оценщиками. Вместе с тем следует отметить, что в случае определения рыночной цены товара в судебном порядке суд не вправе ограничиваться обстоятельствами, перечисленными в ст. 40 НК РФ. Он может учесть любые обстоятельства, имеющие значение для установления рыночной цены, в том числе и мнение независимых оценщиков (Письмо Минфина России от 02.07.2008 N 03-02-07/1-243).

В вышеуказанном Письме финансисты допускают использование информации, предоставленной независимыми оценщиками, при определении рыночных цен именно в судебном порядке. Заметим, что ранее специалисты финансового ведомства утверждали, что привлекать экспертов и специалистов, в том числе независимых оценщиков, при определении рыночных цен можно в любых необходимых случаях (Письмо от 29.03.2007 N 03-02-07/1-144).

 

Виновный является работником

(материально ответственным лицом)  учреждения

 

В случае когда подозреваемое  в хищении виновное лицо является работником учреждения, а также непосредственно  несет материальную ответственность  за вверенное ему имущество, при  определении размера ущерба от кражи  такого имущества и порядка его  взыскания следует руководствоваться нормами Трудового кодекса.

Согласно ст. 247 ТК РФ до принятия решения о возмещении стоимости украденного основного средства работодатель проверяет причину возникновения кражи, принимает меры к установлению виновного лица, определяет размер ущерба. Для проведения проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

С лица, ответственного за сохранность украденного имущества, в обязательном порядке берется  письменное объяснение. В случае отказа (или уклонения) работника от предоставления указанного объяснения составляется соответствующий  акт.

С работника, признавшего  свою вину, производится взыскание  причиненного ущерба. Согласно ст. 248 ТК РФ если сумма ущерба не превышает средний месячный заработок, то взыскание производится по распоряжению работодателя в течение месяца со дня окончательного установления размера такого ущерба. Если же сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок либо работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а также в случае, когда истек месячный срок, в течение которого должна была быть взыскана сумма ущерба по распоряжению, то взыскание может осуществляться только судом.

Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается  возмещение ущерба с рассрочкой платежа, причем это условие погашения  задолженности должно быть согласовано  между работодателем и работником.

Если работник, который  дал письменное обязательство о  добровольном возмещении ущерба, но отказался  его возмещать, увольняется, непогашенная задолженность взыскивается с него в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество  или исправить поврежденное имущество.

 

Обратите внимание! Возмещение ущерба производится независимо от привлечения  работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности  за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

 

Итак, рассмотрим на примере  бухгалтерские записи по отражению  суммы возникшей недостачи и  погашению суммы ущерба работником, являющимся материально ответственным  лицом (м. о. л.).

 

Пример 1. По итогам проведенной  инвентаризации в учреждении была обнаружена недостача оборудования, приобретенного за счет бюджетных средств на сумму 3000 руб. В бюджетном учете указанное  оборудование числилось на забалансовом счете 21. В результате проверки специально созданной комиссией было выявлено виновное в причинении ущерба учреждению лицо. Им оказалось м. о. л. Иванов А.А., за которым было закреплено данное оборудование. Свою вину Иванов признал, указав в письменном объяснении причины  недостачи. Также он подтвердил готовность полностью возместить причиненный  ущерб в добровольном порядке. Рыночная стоимость недостающего оборудования составила 4000 руб.

В бухгалтерском учете  операции по возмещении суммы ущерба отразятся следующим образом:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма,       руб.
Начислена задолженность  по            выявленной недостаче (рыночная        стоимость оборудования)	1 209 01 560	1 401 01 172	4000
Списано оборудование, недостача       которого выявлена вследствие          инвентаризации		21	3000
В кассу учреждения поступили  суммы    в возмещение причиненного ущерба	1 201 04 510	1 209 01 660	4000

 

Далее рассмотрим ситуацию, когда сумма ущерба не возмещается  виновным работником в добровольном порядке, а по распоряжению работодателя удерживается из его зарплаты (Письмо Государственной инспекции труда  в г. Санкт-Петербурге от 17.03.2010 N 10-1989-ИСХ).

В случае когда ущерб  возмещается путем удержания  из заработной платы, следует учитывать  положения ст. 138 ТК РФ, которая гласит: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При этом суммы удержаний  исчисляются из доходов работника  за вычетом налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

 

Пример 2. В результате проведенной  на складе бюджетного учреждения инвентаризации выявлена недостача двух стульев, числящихся за балансом, на общую сумму 1000 руб. Виновным в хищении лицом оказался работник учреждения. По распоряжению работодателя сумма ущерба будет  удержана из его зарплаты, которая  составляет 12 500 руб. С начала года доход  работника составил 150 000 руб. Он имеет  ребенка в возрасте 13 лет. Рыночная стоимость недостающего инвентаря  составила 2000 руб.

В данном случае сумма НДФЛ составит 1495 руб. ((12 500 - 1000 (стандартный  налоговый вычет на ребенка)) руб. x 13%).

Учитывая положения ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ, сумма ущерба будет взыскиваться после уплаты НДФЛ, то есть удержание будет производиться с суммы 11 005 руб. (12 500 - 1495).

Согласно ст. 138 ТК РФ удержать с работника можно не более 2201 руб. (11 005 руб. x 20%). Так как сумма ущерба не превышает указанное значение (2000 < 2201) руб., работодатель вправе удержать ее полностью.