Особенности учета себестоимости продукции, работ или услуг в бюджетных учреждениях

Федеральное государственное  образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования 
 
 
 
 

   РЕФЕРАТ

   по  дисциплине «Бюджетный учет и отчетность» 

Особенности учета себестоимости  продукции, работ  или услуг в  бюджетных учреждениях 
 
 

Выполнила: студентка группы  
 
 
 
 
 

Омск 2011 г.

    В бюджетных учреждениях всех организационно-правовых форм необходимость формировать  себестоимость продукции, работ  и услуг возникает только тогда, когда учреждение осуществляет приносящую доход деятельность. Формирование себестоимости продукции, работ и услуг бюджетными учреждениями имеет свои особенности, которые должны быть учтены как при разработке учетной политики учреждения, так и при организации и ведении бухгалтерского учета.

    Так согласно ст. 134 приказа Минфина №157н от 01.12.10 затраты учреждения при изготовлении готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг делятся на прямые и косвенные. Для учета затрат предусмотрено открытие отдельного синтетического счета бюджетного учета – 1 09 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», к которому открываются четыре группы счетов:

 1 09 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ и услуг»;

 1 09 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ и услуг»;

 1 09 80 000 «Общехозяйственные расходы»;

 1 09 90 000 «Издержки обращения».

    На  счете 1 09 60 000 группируются затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции, работ и услуг. После распределения и списания накладных расходов (собранных на счете 1 09 70 000) может быть сформирована так называемая «заводская» себестоимость. Наконец, учет в составе затрат, осуществляемых при выпуске отдельных видов продукции (работ и услуг), ОХР (1 09 80 000) позволяет сформировать полную себестоимость.

    Статей 134 Инструкции по применению Единого плана счетов установлено, что учреждение организует учет затрат в соответствии со следующими принципами классификации:

1. По экономическим элементам. Все расходы разделяются в соответствии с их экономическим характером, без подразделения в зависимости от времени и места их осуществления и может быть использован следующий подход:

• в состав расходов на оплату труда входят затраты, учтенные по кодам 211 и 212 КОСГУ;

• в состав расходов на социальные взносы – код 213 КОСГУ;
• в состав материальных расходов включают стоимость запасов, списанных с кредита счетов счета 1 05 00 000;
• в состав амортизационных расходов входят суммы, учтенные на соответствующих счетах счета 1 04 00 000;
• все расходы, не отнесенные в состав перечисленных выше групп, учитываются в составе прочих расходов.

2. По статьям калькуляции (в зависимости от отраслевых особенностей). Перечень калькуляционных статей следует закрепить в соответствующем разделе учетной политики учреждения. Выбор способа калькулирования и базы распределения накладных расходов осуществляется учреждением самостоятельно.

3. По способу включения в себестоимость (прямые и накладные). Особенностью новых планов счетов бюджетного учета является то, что распределение расходов на прямые и накладные уже заложено в структуре счетов, открытых к счету 1 09 00 000. Прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость изготовления единицы готовой продукции, выполнения работ и оказания услуги. Накладные расходы распределяются одним из способов, выбранным учреждением и приведенных ниже.

    Пропорционально прямым затратам на оплату труда – целесообразно применять в тех случаях, когда выпускается несколько видов продукции, отличающихся удельным весом расходов на оплату труда в себестоимости единицы продукции.

    Пропорционально материальным затратам – целесообразно использовать там, где виды выпускаемой продукции или выполняемой работы существенно отличаются по показателю материалоемкости.

    Пропорционально объему выручки от реализации продукции (работ и услуг) – целесообразно тогда, когда предпринимательская деятельность в течение года осуществлялась ритмично, иначе достаточно существенные суммы накладных расходов могут остаться нераспределенными.

4. По связи с технико-экономическими факторами (условно-постоянные и условно-переменные с целью нормирования, лимитирования и т.д.). Данная классификация может применяться не только для формирования себестоимости продукции, но и для определения фактической стоимости услуг, оказываемых учреждением как за плату, так и бесплатно, в рамках выполнения государственного задания.

    В соответствии с п. 137 Инструкции по применению Единого плана счетов к незавершенному производству (НПЗ) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. НПЗ отражается в бухгалтерском учете по фактической себестоимости прямых затрат, т.е. суммы накладных затрат и ОХР не учитываются.

    Пунктом 296 Инструкции определено, что сформированная по результатам деятельности учреждения себестоимость готовой продукции, работ и услуг отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции. На дату выпуска готовой продукции она принимается к учету по плановой себестоимости. По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой стоимости относится:

• либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции;
• либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., - на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

     Таким образом, по окончании отчетного  месяца бухгалтерия бюджетного учреждения будет обязана сделать следующие  группы учетных процедур:

• распределить накладные расходы;
• распределить ОХР и определить стоимость переходящего остатка НПЗ;
• сформировать фактическую себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ или оказания услуг);
• сопоставить размеры фактической и плановой себестоимости списать образовавшуюся разницу: положительную – на увеличение себестоимости (полной) НПЗ или расходов, связанных с реализацией; отрицательную – на уменьшение полной себестоимости НПЗ или на увеличение доходов.

     Исходя  из требований Инструкции по применению Единого плана счетов учет затрат, формирующих себестоимости продукции можно оформить схемой, приведенной в Приложении 1.

     Существенным  отличием схемы распределения накладных  расходов и ОХР в учете бюджетных учреждений от схемы распределения аналогичных затрат в учете коммерческих организаций является то, что распределяется каждый вид расходов (а не их обезличенная аккумулированная сумма). Окончательное списание расходов по отдельным КОСГУ производится только по завершению процесса формирования полной себестоимости продукции (при списании ее стоимости на счет учета материальных запасов), работ или услуг (при списании ее стоимости на счет учета доходов и продаж).

     Проиллюстрируем схему учета расходов, формирующих себестоимость продукции, на примере с условными данными.

     Пример. Учреждение в рамках приносящий доход деятельности осуществляет выпуск продукции одного вида и выполняет один вид работ. Плановая себестоимость единицы продукции составляет 14 000 руб. Плановая себестоимость выполнения работ за февраль – 1 800 тыс. руб. сопоставление плановой и фактической себестоимости осуществляется в конце месяца. Накладные расходы списываются пропорционально материальным затратам (стоимости выпущенных материалов), ОХР – пропорционально объему реализованной продукции (по полной себестоимости). В феврале произведены следующие расходы.

       В части выпуска продукции:

• Начислена оплата труда производственных рабочих – 400 000 руб.
• Произведены начисления по оплате труда – страховые взносы (35% - с учетом взносов на страхование от несчастных случаев) – 140 000 руб.
• Отпущено материалов – 300 000 руб., из них использовано в производстве продукции, сданной на склад – 270 000 руб.
• Произведены прочие расходы – 200 000 руб.

     В части выполнения работ:

• Начислена оплата труда производственных рабочих – 600 000 руб.
• Произведены начисления по оплате труда – страховые взносы (35% - с учетом взносов на страхование от несчастных случаев) – 210 000 руб.
• Начислена амортизация ОС производственного назначения – 100 000руб.
• Отпущено материалов – 450 000 руб., из них использовано в производстве продукции, сданной на склад – 405 000 руб.
• Произведены прочие расходы – 100 000 руб.

     В части накладных  расходов:

• Начислена оплата труда работников учреждения, занятых в предпринимательской деятельности – 200 000 руб.
• Произведены начисления по оплате труда – страховые взносы (35% - с учетом взносов на страхование от несчастных случаев) – 70 000 руб.
• Начислена амортизация ОС производственного назначения – 20 000руб.
• Отпущено материалов – 100 000 руб.
• Произведены прочие расходы – 50 000 руб.

     В части ОХР:

• Начислена оплата труда работников – 100 000 руб.
• Произведены начисления по оплате труда – страховые взносы (35% - с учетом взносов на страхование от несчастных случаев) – 35 000 руб.
• Начислена амортизация ОС производственного назначения – 70 000руб.
• Отпущено материалов – 20 000 руб.
• Произведены прочие расходы – 100  000 руб.

    В течение месяца на склад сдано 100 единиц готовой продукции. Продано 80 единиц на общую сумму 2 400 руб. Заказчиком работ подписан акт о выполнении работ на сумму 1 600 руб. Реализовано 80% объемов работ, выполненных в феврале. Таким образом, подлежит распределению 80% ОХР в пропорции между видами деятельности 0,6 на 0,4 (2 400/(2 400+1 600) и 1 600/(2 400+1 600)). 

    При выпуске продукции допущено превышение фактической себестоимости над плановой на 92 000 руб. (100шт. × 14 000 руб.) и превышение плановой себестоимости над фактической (экономия) при выполнении работ на 17 000 руб. В бюджетном учете перечисленные операции будут отражены следующими записями (Табл. 1): 
 
 
 

      Таблица 1. Отражение операций в бюджетном учете (в рублях)