Аккредитивная форма расчетов. Виды и формы аккредитивов

 

1.3. Принципы и механизм работы  с использованием аккредитивной формы расчетов

Для экспортеров наиболее выгодна аккредитивная форма расчетов, обеспечивающая большие гарантии оплаты за счет активного участия банков в осуществлении платежа. В то же время она невыгодна для импортера из-за изъятия оборотных средств на весь срок открытия аккредитива, а также дополнительных расходов по банковской операции с аккредитивом — ставки банковской комиссии.

Аккредитивная форма расчетов предусматривает обязательство покупателя открыть аккредитив (счет для безналичных расчетов) на конкретную сумму в пользу продавца в банке-эмитенте к установленному контрактом сроку.

Свои  отношения с банком приказодатель (импортер) оформляет с помощью  заявления об открытии аккредитива, где содержатся основные условия, предусмотренные контрактом.

Если условия аккредитива не соблюдены экспортером, банк не выплачивает ему предназначенной суммы. Последовательность платежа с использованием аккредитива показана на рис.1

 рис. 1. Механизм международных расчетов с использованием аккредитива³

 

После заключения контракта (1) импортер дает указание банку-эмитенту открыть аккредитив на сумму контракта в пользу экспортера (2). Об открытии аккредитива извещается бенифициар — банк экспортера и сам экспортер (3,4), после чего отгружается товар (5) и передаются товаросопроводительные документы перевозчику (6), который дополняет пакет документов транспортными и направляет его в банк экспортера (7). Банк экспортера пересылает их в банк-эмитент (8), который осуществляет проверку на соответствие условиям контракта, акцептует их (9) и переводит сумму платежа в адрес экспортера, уведомив его через кредит-авизо (10), и одновременно передает товарораспорядительные документы (12) вместе с оплаченным платежным поручением импортеру для получения товара в порту выгрузки. По мере поступления платежа банк экспортера уведомляет своего клиента (11).

Фактически процесс передачи товаросопроводительных документов импортеру совпадает с процессом платежа. То есть передача права на товар происходит только после осуществления платежа. Таким образом аккредитив может трактоваться как обязательство покупателя оплатить товар до момента получения прав на него.

Сумма аккредитива фиксируется  в условиях контракта и аккредитивного письма и определяется фактурной стоимостью проданного и подлежащего отгрузке товара, к которой могут добавляться и другие расходы, оплачиваемые из средств открываемого аккредитива. Например, процентная ставка при продаже в кредит или разница (в допустимых ценах) за счет отклонения объемов при отгрузке сыпучих, наливных и подобных товаров.

 

2. Практическое использование аккредитивов в международных расчетах

2.1.Бухгалтерский учет аккредитивов

Бухгалтерский учет аккредитивов ведется  на счете 55 «Специальные счета в  банках» субсчет «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводками Д 55-1 – К 51 «Расчетный счет», Д 55-1 – К 52 «Валютные счета», Д 55-1 – К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а также аналогичными проводками по кредиту других счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со  счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы»  ведется по каждому выставленному  организацией аккредитиву.

Получить средства с аккредитива  поставщик (подрядчик) сможет только после  представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг). Перечень этих документов определите в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы.

Аккредитив является покрытым, если деньги списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами покрытых аккредитивов покупатель не может.

При перечислении средств на покрытый аккредитив производится запись по дебету субсчета 55-1:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52)

- переведены деньги с расчетного (валютного) счета на аккредитив.

Когда средства покрытого аккредитива  будут перечислены поставщику (подрядчику), сделайте запись по кредиту субсчета 55-1:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1

- отражено перечисление средств  на счет поставщика.

Расходы на оплату услуг банка за обслуживание аккредитива можно  списать на увеличение стоимости  приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае такие расходы учтите в составе операционных расходов. Тогда в учете осуществляется запись:

Дебет 91-2 Кредит 51

- списаны с расчетного счета расходы на оплату услуг банка.

Пример №1

ЗАО "Актив" заключило договор  на поставку оборудования. В соответствии с договором стоимость оборудования составляет 100 000 руб. (НДС не облагается). Для расчетов с поставщиком "Актив" открыл в банке покрытый аккредитив.

Договором поставки оборудования установлено, что:

- платежи по контракту производятся  с покрытого аккредитива;

- расчеты производятся после  предъявления в банк транспортных  документов на перевозку оборудования  и счета поставщика.

Банк удержал с ЗАО "Актив" плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 % от его суммы.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

Дебет 55-1 Кредит 51 - 100 000 руб. - перечислены денежные средства на покрытый аккредитив;

Дебет 08 - Кредит 60 - 100 000 руб. - принято к учету оборудование;

Дебет 60 Кредит 55-1 - 100 000 руб. - отражено перечисление денежных средств поставщику;

Дебет 08 Кредит 51 - 100 руб. (100 000 руб. х 0,1%) - учтена плата за обслуживание аккредитива.

Если покрытый аккредитив фирма  не использовала, возвращение средств на расчетный или валютный счет отразятся проводкой:

Дебет 51 (52) Кредит 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет.

Аккредитив считается непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумму, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 отражать не надо. Ее учитывают на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При открытии непокрытого аккредитива  делается запись по дебету забалансового счета 009:

Дебет 009 - открыт непокрытый аккредитив.

Использование непокрытого аккредитива  отразится записями:

Кредит 009 - израсходованы средства аккредитива;

Дебет 60 (76) - Кредит 51 (52) - произведены расчеты с поставщиком.

Пример №2:⁴

Согласно договору купли-продажи, заключенному с поставщиком, организация приобретает партию товара на сумму – 295 000 руб. (в т.ч. НДС – 45 000 руб.). По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки

Бухгалтерские проводки:

Д 55 – К 51 – 295 000 – отражена сумма выставленного аккредитива

Д 41 – К 60 – 250 000 – оприходованы товары

Д 19 – К 60 – 45 000 – отражена сумма НДС

Д 60 – К 55 – 295 000 –сумма оплаты товара с аккредитива

Д 68 – К 19 – 45 000 – отражен НДС, подлежащий вычету

Пример № 3

Организация приобретает у иностранного поставщика производственное оборудование стоимостью 20 000 евро.  
Расчеты с поставщиком оборудования производятся в течение одного календарного месяца в форме: 1) покрытого валютного аккредитива; 2) непокрытого валютного аккредитива. Предположим, что курс евро, установленный ЦБР на дату открытия аккредитива, составляет  
44,9419 руб./евро, на дату списания исполняющим банком денежных средств в пользу поставщика – 44,1986 руб./евро, на дату списания денежных средств банком-эмитентом с расчетного счета покупателя – 44,2653 руб./евро.

В данном примере не рассматриваются  операции по отражению услуг банка  по открытию и исполнению аккредитива  и операции по учету оборудования, отгруженного поставщиком.

В случае покрытого аккредитива  бухгалтер сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату открытия покрытого аккредитива
Отражено открытие покрытого (депонированного) аккредитива (20 000 евро x 44,9419 руб./евро) руб.	55-1	52	898 838
При получении извещения об осуществлении платежа по покрытому аккредитиву
Отражена сумма исполненного аккредитива, уплаченная поставщику оборудования   (20 000 евро x 44,1986 руб./евро) руб.	60	55-1	883 972
Отражена курсовая разница  по пересчету обязательств перед банком-эмитентом (20 000 евро х (44, 2653 руб./евро - 44,1986 руб./евро)) руб.	91-2	76 <*>	1 334

 

 В случае непокрытого аккредитива  проводки отражаются следующим образом:

Содержание  операции	Дебет	Кредит	Сумма,  руб.
На  дату открытия непокрытого аккредитива
Отражена сумма гарантий, выданных банку-эмитенту в обеспечение  исполнения обязательств и платежей по непокрытому аккредитиву (20 000 евро x 44,9419 руб./евро) руб.	009		898 838
На  дату оплаты по контракту при получении извещения об осуществлении платежа по непокрытому аккредитиву
Отражена сумма исполненного непокрытого аккредитива, уплаченная поставщику оборудования, и задолженность  перед банком-эмитентом (20 000 евро x 44,1986 руб./евро) руб.	60	76 <*>	883 972
На  дату списания денежных средств с  расчетного счета (на  дату представления банком-эмитентом   отгрузочных документов)
Погашена задолженность  перед банком-эмитентом по обязательствам по непокрытому аккредитиву (20 000 евро x 44,2653 руб./евро) руб.	76 <*>	52	885 306
Отражена курсовая разница  по пересчету средств на аккредитиве (20 000 евро х (44,9419 руб./евро - 44,1986 руб./евро)) руб.	91-2	55-1	14 866
Списана сумма гарантий, выданных банку-эмитенту в обеспечение  исполнения обязательств и платежей по непокрытому аккредитиву <**>		009	898 838

 

2.2. Изменение условий, отмена  или отзыв аккредитива

В случае изменения условий или  отмены аккредитива плательщиком предоставляется в банк-эмитент соответствующее распоряжение. В соответствии с указанным распоряжением банк-эмитент направляет в исполняющий банк сообщение об изменении условий или отмене аккредитива. Получатель средств может быть уведомлен об изменении условий или отмене аккредитива банком-эмитентом через исполняющий банк либо через банк получателя средств.

Перечисление денежных средств  в исполняющий банк в целях  увеличения суммы покрытого (депонированного) аккредитива осуществляется платежным  поручением банка-эмитента, составляемым на основании распоряжения плательщика  об увеличении суммы аккредитива. Порядок увеличения суммы непокрытого (гарантированного) аккредитива определяется по соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком.

При получении от исполняющего банка  документов по аккредитиву банк-эмитент  проверяет соответствие предоставленных документов и их реквизитов условиям аккредитива на основании самих документов (далее — проверка по внешним признакам). Срок проверки документов не должен превышать семи рабочих дней, следующих за днем получения документов, если иное не предусмотрено соглашением между банком-эмитентом и исполняющим банком.

Банк-эмитент обязан не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы  неиспользованного остатка либо суммы уменьшенного или отмененного  покрытого (депонированного) аккредитива, зачислить соответствующую сумму на счет плательщика, с которого были списаны денежные средства в счет покрытия по аккредитиву.

Исполняющий банк незамедлительно  сообщает о поступлении аккредитива  получателю средств согласованным  с ним способом с последующим письменным подтверждением в произвольной форме не позже рабочего дня, следующего за днем поступления аккредитива от банка-эмитента. Если исполняющий банк не является банком, обслуживающим получателя средств, исполняющий банк вправе сообщить получателю средств о поступлении аккредитива через банк получателя средств.

При сомнении в правильности указания реквизитов в аккредитиве исполняющий  банк вправе направить запрос в произвольной форме в банк-эмитент. Уточнение  реквизитов в аккредитиве производится в пределах срока действия аккредитива. При этом исполняющий банк может предварительно уведомить получателя средств или банк, обсуживающий получателя средств, об открытии аккредитива в пользу получателя средств.

Закрытие аккредитива в исполняющем  банке производится:

по истечении срока действия аккредитива (в сумме аккредитива  или его остатка);