Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по амортизируемому  имуществу в виде капитальных вложений в объекты полученных по договору безвозмездного пользования основных средств, которое подлежит амортизации и амортизация по которому начисляется нелинейным методом, начинается у организации-ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, у организации-ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

     Начисление  амортизации по объектам, амортизация  по которым начисляется нелинейным методом, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества. При этом суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость указанных объектов.

     При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику, а также при расконсервации, завершении реконструкции (модернизации) объекта основных средств, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат объектов налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация объекта основного средства, а суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных объектов.

     При выбытии объектов амортизируемого  имущества суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.

     В случае, если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

     В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

     По  истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в прежнем порядке.

     Срок  полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных  в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.⁷

     Принципиальное отличие новой версии нелинейного метода начисления амортизации от предыдущих норм состоит в том, что организация не будет самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Они прямо установлены в статье 259.2 НК РФ.

     Более того, компания в первые годы эксплуатации объекта может отнести на расходы большую сумму его первоначальной стоимости. С учетом растущей инфляции это весьма выгодно для организаций. 
 
 
 
 
 
 

2.3. Учёт амортизации основных средств

     Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

     В таблице 2.1 приведены проводки по амортизации основных средств.

     Таблица 2.1

     Проводки  по амортизации основных средств.

     Амортизацию основных средств начисляют в  течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который первоначальная стоимость основных средств полностью включена в издержки производства, после чего начисления прекращают.

     Расчет  сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 годовой  нормы и оформляют специальной  разработочной таблицей “Расчет износа (амортизации) основных средств”  (при журнально- ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания.

       На практике сумму амортизации  за отчетный месяц определяют  следующим образом:  к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлой месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.⁸ 

       Начисление износа по основным  средствам, вновь введенным в  эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения и эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     По  полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ.

Меняем  метод амортизации  в налоговом учете

С начала нового налогового периода – 2011 года – налогоплательщик вправе поменять метод начисления амортизации. Например, перейти с линейного метода начисления амортизации на нелинейный. При этом надо помнить о 2 ограничениях в применении нелинейного метода.

Во-первых, согласно пункту 1 статьи 259 НК РФ налогоплательщик вправе перейти с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в 5 лет.

Во-вторых, при применении нелинейного метода в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8–10 амортизационные группы, продолжает применяться линейный метод начисления амортизации.

Принимая  решение о переходе на нелинейный метод начисления амортизации, надо четко понимать, что его применение существенно увеличивает объем  бухгалтерской нагрузки в связи с необходимостью параллельно вести бухгалтерский и налоговый учет и определять временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. Итак, организация перешла на нелинейный метод начисления амортизации. Нужно закрепить это в учетной политике для целей налогообложения и провести подготовительную работу. А именно:

• распределить все объекты ОС и нематериальных активов по амортизационным группам исходя из срока полезного использования таких объектов, установленного при введении их в эксплуатацию;
• при применении повышающих (понижающих) коэффициентов – сформировать подгруппы в составе амортизационных групп;
• определить остаточную стоимость объектов ОС и нематериальных активов как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по состоянию на 1 января 2011 года. При применении амортизационной премии на ее сумму следует скорректировать первоначальную стоимость амортизируемого имущества;
• рассчитать суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) на начало налогового периода.

 Пересчитывать  суммы ранее начисленной амортизации  не надо. Подготовительная работа связана с особенностями нелинейного метода: в отличие от линейного метода начисление амортизации осуществляется не пообъектно, а в целом по амортизационной группе (подгруппе). Сумма начисленной за 1 месяц амортизации по объектам амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который определяется сумма начисленной амортизации, и нормы амортизации, установленной пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) может увеличиваться или уменьшаться. Например, он увеличивается при вводе в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества, проведении работ по реконструкции, достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, а уменьшается по мере начисления амортизации, выбытия объектов амортизируемого имущества.

Итак, приняв решение о переходе на нелинейный метод, следует оформить приказ об изменении  учетной политики. Корректировка  сумм амортизации по ОС, введенным в эксплуатацию в предыдущих налоговых периодах, Налоговым кодексом не предусмотрена. Однако, если вы воспользовались правом на амортизационную премию, то придется скорректировать первоначальную стоимость имущества на ее сумму. Новые правила амортизации применяются к остаточной стоимости этих ОС, определенной по состоянию на 1 января 2011 года.

     Для перехода на новые правила начисления налоговой амортизации необоротных активов, нужно ориентироваться на дату ввода таких объектов в эксплуатацию.

  С 01.04.11 г. налоговую амортизацию начисляют  в течение срока полезного  использования (эксплуатации) объекта, но не меньше минимально допустимого  срока эксплуатации, определенного  НКУ (см. его пп. 145.1.2 и п. 146.2). Такие  минимальные сроки собраны в п. 145.1 НКУ. Например, для объектов основных средств (далее — ОС) группы 6 "Инструменты, приборы,инвентарь (мебель)" он равен четырем годам.

  Важно, что срок полезного использования (эксплуатации) объекта устанавливается приказом по предприятию, когда его признают активом (зачисляют на баланс) (пп. 145.1.2 НКУ).

  Специальные указания относительно перехода на новый  налоговый учет необоротных активов содержатся в п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ. Среди прочего, там сказано, что для начисления амортизации по новым правилам плательщики определяют перечень объектов основных средств, других необоротных активов и нематактивов по группам из п. 145.1 НКУ на основании инвентаризации, проведенной на 01.04.11 г. Соответственно, на эту же дату для каждого такого объекта, по данным бухучета, рассчитывают амортизируемую стоимость (абз. 2, 4 п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ).

  Для начисления амортизации с 01.04.11 г. срок полезного использования объектов основных средств, прочих необоротных и нематериальных активов "определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не менее минимально допустимых сроков полезного использования, определенных пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса" (абз. 6 п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ).

  Необходимо помнить, что, согласно пп. 145.1.4 НКУ срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривают при изменении ожидаемых экономических выгод от его использования. Но он не может быть меньше минимально допустимых, содержащихся в п. 145.1 НКУ. Для переходных объектов (эксплуатировавшихся на 01.04.11 г.) срок полезного использования определяют с учетом даты ввода их в эксплуатацию.

Правила начисления амортизации  в бюджетном учете 2011 года

   В последние годы законодатели стали уделять большое внимание амортизации имущества предприятий, поскольку именно амортизационные отчисления, выраженные в денежном эквиваленте, направлены на воспроизводство изношенных или требующих восстановления основных фондов.

   В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации № 174н от 16.12.10 года, изданном в связи с реформированием бюджетной системы государства, бюджетные учреждения нового типа должны осуществлять бухгалтерский учет согласно вновь утвержденному Плану счетов.

   Поправки коснулись различных областей организации учета: появились новые счета для отражения доходов и расходов, изменился перечень имущества учреждений, уточнен состав их обязательств, откорректирован порядок учета денежных средств и затрат на изготовление продукции, и так далее. Наряду с прочими новациями были внесены изменения и в правила начисления амортизации на имущество бюджетных организаций.