Амортизация основных средств

К амортизируемому  имуществу в целях налогообложения не относятся земля и другие объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

В состав амортизируемого имущества для  целей налогообложения также не включаются:

-   имущество бюджетных организаций;

- имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнований и иных аналогичных средств (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств);

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, яки, волы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;

- имущество; первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, в соответствии со ст. 251 гл. 25 НК РФ не включается в состав амортизируемого имущества:

- имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у организации, получившей средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;

- стоимость полученных сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения, построенных за счет бюджетных средств;

- основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей.

Из состава  амортизируемого имущества для  целей налогообложения также исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервировании объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Предприятия начисляют амортизационные отчисления для целей налогообложения одним из следующих методов с учетом особенностей, определенных ст. 259 Налогового кодекса РФ:

а) линейным методом;

б) нелинейным методом.

Оба эти  метода в равной степени могут  быть использованы для расчета амортизационных  отчислений как по основным средствам, так и по нематериальным активам. Сумма амортизации определяется налогоплательщиками ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Как и  для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизационных отчислений по объекту амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям.

Если  организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реформирована или иначе преобразована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

1) амортизация  не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором ^в Установленном порядке завершена реорганизация;

2) амортизация  начисляется учреждаемой, образующейся  в результате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Отмеченное  положение не распространяется на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму, До введения в действие положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» начисление амортизационных отчислений осуществлялось в соответствии с постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». С введением отмеченного положения предприятия получили возможность самостоятельно определять срок полезного использования основных средств, а значит, и устанавливать нормы амортизационных отчислений. Вместе с тем возможность самостоятельного определения сроков полезного использования практически не использовалась предприятиями до введения гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это объяснялось тем, что в любом случае для целей налогообложения в расчет принималась сумма амортизационных отчислений, начисленных в соответствии с постановлением № 1072, и предприятия для обеспечения единообразия бухгалтерского и налогового учета не использовали предоставленные возможности.

Единые  нормы амортизации предусматривали  группировку основных средств независимо от сроков полезного использования. Например, все здания были объединены в группу «Здания», в которой выделялись такие подгруппы, как «Здания производственные и непроизводственные», «Сборно-разборные и передвижные здания», «Овоще - и фруктохранилища», «Жилые здания». «Машины и оборудование» подразделялись на силовые и рабочие. «Рабочие машины и оборудование» классифицировались по отраслям, например «Машины и оборудование нефтеперерабатывающей промышленности», «Машины и оборудование газовой промышленности» и т. д.

С применением  гл. 25 Налогового кодекса РФ с 01.01.2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Статьей 258 Налогового кодекса РФ определено десять амортизационных групп, устанавливающих соответствующий диапазон сроков полезного использования основных средств.

По тем  основным средствам, которые не указаны  в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В первую амортизационную группу входит все  недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В состав данной группы включены только машины и оборудование, которые представлены в основном инструментами разных производств.

Вторая  амортизационная группа включает имущество  со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. В этой группе числятся две подгруппы: машины и оборудование многолетние насаждения.

Третья  группа объединяет имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Она включает следующие подгруппы: сооружения и передаточные устройства, марины и оборудование, средства транспортные, а также основные средства, не включенные в другие группировки.

К четвертой  амортизационной группе относится  имущество со сроком полезного использования  свыше 5 лет до 7 лет включительно. В качестве подгрупп в этой группе выступают здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, насаждения многолетние (ягодных культур).

В пятую  группу включено имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. В этой группе выделяют здания и сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (лимон, апельсин и др.).

К шестой амортизационной группе отнесено имущество  со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Эта группа объединяет сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние (косточковых культур).

Седьмая группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Эта амортизационная группа включает здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства, не включенные в другие группировки.

К восьмой  амортизационной группе относится  имущество со сроком полезного использования  свыше 20 лет до 25 лет включительно. В его состав входят здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.

К девятой  амортизационной группе отнесено имущество  со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. Оно объединяет следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства.

Десятая, последняя амортизационная группа включает имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В эту Труппу входят следующие подгруппы: здания (кроме жилых), сооружения и передаточные устройства, жилища, машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения (винограда, декоративных озеленительных, лесозащитных полос и др.).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации  по кажщ₀, му объекту амортизируемого имущества определяется по формуле;

К=[1 : n] - 100%,

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

Пример. В распоряжении предприятия имеется следующее имущество:

- здание бескаркасное со стенками облегченной каменной кладки;

-   овощехранилище с каменными стенками;

-   подъездные железнодорожные пути;

-   скважина водозаборная;

-   провода и кабели силовые;

-   вагоны грузовые магистральные крытые;

-   несгораемый шкаф и сейф;

-   здание с железобетонными каркасами.

Для того чтобы определить, какой метод  начисления амортизации может использовать предприятие, вначале необходимо установить, к какой амортизационной группе относится то или другое имущество. Классификация имущества по амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования основных средств представлена ниже.

Восьмая группа

(по срокам полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).

Здания: здание бескаркасное со стенами обличенной каменной кладки.

Сооружения  и передаточные устройства: подъездные железнодорожные пути.