Амортизация основных средств

Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему  продукции (работ) является предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации ОС с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию ОС прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих ОС.

Ускоренные  методы (accelerated methods) заключаются в том, что в начале эксплуатации основных средств суммы начисленной амортизации значительно превышают амортизационные суммы, начисленные в конце срока службы объекта. Используя эти методы, исходят из того, что многие виды основных средств производственного назначения действуют более эффективно пока они еще новые (т.е. в первые годы их эксплуатации) и имеют высокие производительные способности. Это отвечает правилу соответствия, по которому происходит списание большей части износа в начале эксплуатации основных средств (а не в конце), если их полезность и производительная способность значительно больше в первые годы, чем в последующие. Ускоренные методы объясняются, в частности, тем, что в связи с совершенствованием технологий многие виды оборудования быстро теряют свою стоимость (устаревают морально). Таким образом, представляется более правильным списывать большую сумму износа в текущем отчетном периоде, чем в будущем. Новые открытия и материалы приводят к моральному старению оборудования, купленного ранее, и делают необходимым замену оборудования значительно раньше, чем оно износится физически. Другим аргументом в пользу ускоренных методов является то, что расходы по ремонту, как правило, значительнее в конце срока эксплуатации объекта, чем в начале. Это приводит к тому, что общая сумма расходов на ремонт и амортизационных отчислений остается практически постоянной в течение ряда лет. В результате полезность объектов основных средств остается одинаковой на протяжении многих лет.

Метод списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования - кумулятивный метод (sum-of-the-years' -digits method) определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке). Например, предполагаемый срок полезной службы грузовика 5 лет. Сумма чисел - лет эксплуатации составит 15 (кумулятивное число):

1+2+3+4+5=15.

Затем путем умножения  каждой дроби на амортизируемую стоимость, равную     1 080 000 руб. (1 200 000 руб. - 120 000 руб.), определяют ежегодную сумму амортизации:

 

5/15;   4/15;   3/15;   2/15;   1/15

 

Таблица амортизационных  отчислений в этом случае будет выглядеть следующим образом, руб.:

Таблица 1.3. Начисление амортизации: метод суммы чисел

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации		Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения		—		—	1 200 000
Конец 2-го года Конец 3-го года Конец 4-го года Конец 5-го года	1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000	(4/15*1080000)=288 000 (3/15*1080000)=216 000 (2/15*1080000)=144 000 (1/15*1080000)=72 000		648 000 864 000 1 008 000 1 080 000	552 000 336000 192000 120 000

  Из таблицы видно, что  самая большая сумма амортизации  начисляется в первый год, а затем год за годом она уменьшается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается на сумму амортизации до тех пор, пока она не достигнет ликвидационной стоимости.

Показатель, используемый в методе суммы чисел, может быть быстро рассчитан по следующей формуле:      

 

                                             S= ,      

 

где    S - сумма чисел;

            N - число лет предполагаемого  срока службы объекта.

Например, для предмета, предполагаемый срок службы которого составляет 10 лет, сумма чисел будет равна 55.

Метод уменьшающегося остатка (declining-balance method) основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации (double-declining-balance method).

В предыдущем примере  грузовой автомобиль имел срок полезного использования 5 лет. Соответственно при прямолинейном методе норма амортизации на каждый год составляет 20% (100% : 5 лет). При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40% (2 х 20%). Эта фиксированная ставка в 40% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете амортизации, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости предмета до ликвидационной. Таблица, иллюстрирующая данный метод, представлена ниже.

Таблица 1.4. Начисление амортизации: метод уменьшающегося остатка

 

	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации		Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	1 200 000	—		—	1 200 000
Конец 1-го года	1 200 000	(40%*1 200 000)= 480 000		480 000	720 000
Конец 2-го года	1 200 000	(40%* 720 000)=  288 000		768 000	432 000
Конец 3-го года	1 200 000	(40% * 432 000)= 172 800		940 800	259 200
Конец 4-го года	1 200 000	(40% * 259 200)= 103 680		1 044 480	155 520
Конец 5-го года	1 200 000	35 520		1 080 000	120 000

 

Как видно из таблицы, твердая норма  амортизации всегда применялась к остаточной стоимости предыдущего года. Сумма амортизации (самая большая в первый год) уменьшается из года в год. И наконец, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Сравнение четырех методов. Даже визуальное сравнение представленных методов поможет понять их значение и суть. Ежегодные амортизационные отчисления в соответствии с методом прямолинейного списания в течение 5 лет находятся на одном уровне – 216 000 руб. При обоих ускоренных методах (метод суммы чисел и метод уменьшающегося остатка) начисленные амортизационные суммы за первый год значительно и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при прямолинейном методе. Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из-за резких колебаний величины амортизации из года в год. Резкое ежегодное изменение амортизации отражается и на остаточной стоимости.

Так, величина остаточной стоимости по прямолинейному методу всегда значительно больше остаточной стоимости при ускоренных методах.

                     2. 3 Некоторые проблемы амортизации основных средств

 

В реальной хозяйственной  деятельности необходимо:

1) начислять амортизацию  за определенный период времени; 

2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств;

3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам;

4) группировать объекты с целью начисления амортизации;

5) применять методы  ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Начисление амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко  закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 500 тыс.руб., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500тыс.руб. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

( 3500 тыс.руб.- 500 тыс.руб. )/ 6 * 4/12=167 тыс.руб.

Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

3 500 тыс.руб. - 0,33 х 4/12=385 тыс.руб.

      

Расчеты значительно облегчаются  тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему  выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит  выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.      

В отчетности обычно указывают  данные о выбранном методе, а также  о сумме износа за год и накопленном  износе на конец года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказ Министерства финансов РФ от 20.07.98г. №33н.
2. Бухгалтерский словарь: Настольная книга. - М.: Баян, 2009.
3. Денисов Н.Л. Новое в расчете амортизации основных средств.// Бухгалтерский учет. - 2010
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М,2010.
5. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. - М.: Финансы и статистика, 2011.
6. Нидлз Б., Андерсон Х., Кондуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.:   Финансы и статистика, 2009.
7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.96 N 129-ФЗ "О                                           бухгалтерском учете"  
8. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 23.07.98 N 123-ФЗ "О внесении изменений и                                                                                            дополнений в федеральный закон "о бухгалтерском учете"
9. ПРИКАЗ Минфина РФ от 03.09.97 N 65н  "Об утверждении  положения  по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/97"