Амортизация основных средств

ВВЕДЕНИЕ

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ АМОРТИЗАЦИИ  ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Понятие и сущность амортизации

1.2. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

1.3. Амортизация основных средств  в налоговом учете

2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ  В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

2.1. Линейный способ

2.2. Способ уменьшаемого остатка

2.3. По сумме чисел лет срока  полезного использования

2.4. Пропорционально объему продукции (работ

3. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ  ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

3.1. Линейный способ

3.2. Нелинейный способ

4. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРОКА ПОЛЕЗНОГО  ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

4.1. Определение срока полезного  использования основных средств приобретенных до 01.01.2002 г

4.2. Определение срока полезного  использования основных средств приобретенных после 01.01.2002 г

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

 

ВВЕДЕНИЕ

До 1 января 1998 года действовали старые правила начисления амортизации, согласно которым нормы амортизации бухгалтеры находили в книге «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного  хозяйства СССР», утвержденных постановлением Совета Министров СССР 22.10.1990 года № 1072. С 1 января 1998 года вступили в действие новые правила начисления амортизации.

Большое количество документации, определяющей правила начисления амортизации, существенно  осложняет работу, если не всех, то, по крайней мере, начинающих бухгалтеров  и предпринимателей, организовывающих собственный бизнес.

Существует  четыре способа начисления амортизации  в бухгалтерском учете и два  способа - для целей налогообложения  прибыли. Решить какой из них закрепить  в учетной политике организации  и использовать в работе - не простая  задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет  в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Определенные  трудности возникают и при  определении срока полезного  использования основных средств, приобретенных  до 1 января 2002 года. Этот вопрос не получил  широкого освещения в научной  литературе, а учебники для техникумов и ВУЗов, в большинстве своем, вообще не содержат такой информации.

Принимая  все вышеизложенное во внимание, сформулируем цели данной курсовой работы.

1. Проанализировать и обобщить  информацию, содержащуюся в законодательных  актах, положениях, инструктивных  материалах, нормативных документах  и других источниках по вопросу  учета и способов начисления  амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

2. Рассмотреть все способы начисления  амортизации в бухгалтерском  и налоговом учете с использованием  практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого  способа на формирование финансовых  результатов в бухгалтерском  и налоговом учете.

3. Подробно разобрать вопрос определения  срока полезного использования  основных средств, приобретенных  до 01.01.2002 года и после этой  даты.

Результатом исследования темы «Учет и способы  начисления амортизации основных средств» должны стать выводы об особенностях и преимуществах того или иного  метода начисления амортизации в  бухгалтерском и налоговом учете, и ответ на вопрос: как определяется срок полезного использования основных средств, приобретенных до и после 1 января 2002 года.

 

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ  АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

1.1. Понятие и сущность амортизации.

Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После  этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать  услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство - главный источник прибыли предприятия.

Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной  продукции. Это происходит до тех  пор, пока вся стоимость основного  средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями.

При отражении операции начисления амортизации основные средства будут  переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 - Дт 20 или  Кт 01 - Дт 20.

Во всех случаях первичным  документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

1.2. Амортизация основных  средств в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:

- объектам жилищного фонда  (жилые дома, общежития, квартиры  и т.п.);

- объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесное, дорожное хозяйство, специализированные  сооружения судоходной обстановки  и т.п.);

- продуктивному скоту,  буйволам, волам и оленям, многолетним  насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста;

- объектам основных средств,  потребительские свойства которых  с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты  природопользования).

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение  установленного срока полезного  их использования через начисление амортизации.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время  его использования, кроме периода  его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств  может производиться одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции  (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты  основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, предприятие  может сразу списывать стоимость  таких основных средств на себестоимость  продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно  нужно зафиксировать в учетной  политике организации.

Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем  месяце после принятия их к учету.

1.3. Амортизация основных  средств в налоговом учете.

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ из состава амортизируемого имущества  исключаются основные средства:

- переданные по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению  руководства организации на консервацию  продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению  руководства организации на реконструкции  и модификации продолжительностью  свыше 12 месяцев.

В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ не начисляется амортизация  по:

- земельным участкам и  иным объектам природопользования (воде, недрам и др. природным ресурсам);

- имуществу бюджетных  организаций, за исключением имущества,  приобретенного в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  и используемого для осуществления  такой деятельности;

- имуществу некоммерческих  организаций, полученному в качестве  целевых поступлений или приобретенному  за счет средств целевых поступлений  и используемому для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имуществу, приобретенному (созданному) с использованием бюджетных  средств целевого финансирования (кроме полученного при приватизации);

- объектам внешнего благоустройства  и других аналогичных объектов;

- продуктивному скоту,  буйволам, волам, якам, оленям, другим  одомашненным диким животным (за  исключением рабочего скота);

- ряду других объектов  основных средств, перечень которых  приведен в п. 2 ст. 256 НК РФ.

В налоговом учете в  соответствии с п. 1 ст. 259 НК РФ предусмотрено  два метода начисления амортизации  основных средств:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

В налоговом учете выбранный  метод амортизации применяется  к объекту амортизируемого имущества, а не к группам однородных объектов основных средств, как это предусмотрено  ПБУ 6/01.

Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и  нематериальные активы), которые находятся  в собственности предприятия (все  исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

 

2. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ  АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ.

2.1. Линейный способ.

При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и нормы амортизации, исчисленной  из срока полезного использования  этого объекта. В течение отчетного  года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Если стоимость объекта  равна 200 000 рублей, а срок использования - 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) - 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

2.2. Способ уменьшаемого  остатка.

При начислении амортизации  способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации  исчисляется исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта  и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством  РФ. В течение отчетного года амортизационные  отчисления производятся ежемесячно в  размере 1/12 годовой суммы.

На данный момент коэффициент  ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается  равным единице, то есть в расчете  не участвует.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.

Таблица 1.

год	остаточная стоимость  на начало года	норма амортизации, %	годовая сумма амортизации	ежемесячная сумма амортизации	остаточная стоимость  на конец года
1	200 000	12,5	25 000	2 083,33	175 000
2	175 000	12,5	21 875	1 822,92	153 125
3	153 125	12,5	19 140,63	1 595,05	133 948,37
4	133 948,37	12,5	16 748,05	1 395,67	117 200,32
5	117 200,32	12,5	14 650,04	1 220,84	102 550,28
6	102 550,28	12,5	12 818,79	1 068,23	89 731,5
7	89 731,5	12,5	11 216,44	934,7	78 515,06
8	78 515,06	12,5	9 814,38	817,87	68 700,68

2.3. По сумме чисел лет  срока полезного использования.

При начислении амортизации  по сумме лет срока полезного  использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств  и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются  ежемесячно в размере 1/12 годовой  суммы.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет.

Сумма чисел лет срока  полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В  первый год эксплуатации соотношение  будет равным 8/36, во второй - 7/36, в  последний, восьмой - 1/36.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36* 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 * 100 %), в последний восьмой - 2,78 % (1 : 36 * 100 %).

Начисление амортизации  по данному объекту представлено в Таблице 2.

Из приведенного примера  видно, что самая большая сумма  амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная  амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается  до тех пор, пока не достигнет нуля.

 

Таблица 2.

год	первоначальная стоимость, руб.	годовое соотношение	годовая норма амортизации, %	годовая сумма амортизации, руб.	ежемесячная сумма амортизации, руб.	Остаточ Ст-ть на конец года, руб.
1	200 000	8/36	22,22	44 444,44	3 703,10	155 555,56
2	200 000	7/36	19,44	38 888,89	3 240,74	116 666,67
3	200 000	6/36	16,67	33 333,33	2 777,78	83 333,33
4	200 000	5/36	13,89	27 777,78	2 314,88	55 555,5
5	200 000	4/36	11,11	22 222,22	1 851,85	33 333,33
6	200 000	3/36	8,33	16 666,67	1 388,89	16 666,66
7	200 000	2/36	5,56	11 111,11	925,93	5 555,55
8	200 000	1/36	2,78	5 555,55	462,96	0