Амортизация

А_m = , где

          А_m - годовая сумма амортизационных отчислении за год m;

          ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

                  Оплан - предполагаемый объем выпуска продукции (в натуральном   измерителе);

                  Оm – фактический объем выпуска продукции (в натуральном измерителе) за год m. [3, c. 89-90; 7, c. 180-182]

     Накопление и использование  амортизационного фонда в бухгалтерском  учете не отражается. В составе  выручки от продажи продукции  (работ, услуг) амортизационные отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета предприятия и списывают с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.

     Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

 

3. Учет амортизации нематериальных активов

     Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации). [5, c. 153]

  Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Определение срока  полезного использования нематериальных  активов производится исходя из:

• срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
• ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

     Для отдельных групп  нематериальных активов срок  полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

     Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом срок полезного использования нематериальных активов:

• указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов (например, в лицензиях на осуществление видов деятельности);
• определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);
• устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериальных активов безвозмездно).

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив, срок его полезного использования подлежит уточнению, а возникшие при этом корректировки необходимо отразить в бухгалтерском учете и отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, амортизация по такому нематериальному активу не начисляется. В этом случае организация должна ежегодно рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. [3, c. 109-110]

     Амортизация нематериальных активов может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка либо способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). [7, c. 159]

     При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основании первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

     При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

     Все три способа  начисления амортизации нематериальных  активов аналогичны соответствующим  способам, используемым при начислении  амортизации основных средств.

     В отличие от амортизации  основных средств амортизационные  отчисления по нематериальным  активам могут отражаться в  бухгалтерском учете одним из  двух способов:

• путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов непосредственно на счета 04 «Нематериальные активы».

     Суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в расходы организации.

     При первом способе начисление амортизации отражается бухгалтерскими записями:

• Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

     При втором способе сумма начисленной амортизации списывается на счета учета расходов организации непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»:

• Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
• К-т 04 «Нематериальные активы».

     Амортизация положительной деловой репутации организации и организационных расходов отражается в бухгалтерском учете только вторым способом равномерно в течение 20 лет с момента их принятия к учету в составе нематериальных активов, но не более срока деятельности организации.

     Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия этих охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

     Такая ситуация возникает, когда срок действия патента или свидетельства был продлен по ходатайству правообладателя уже после погашения их первоначальной стоимости. [2, c. 199-201]

     Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций. [5, c. 154]

 

2. Практическая часть
1. Задание и исходные данные к выполнению курсовой работы
1. Составить входной баланс предприятия.
2. Составить журнал хозяйственных операций за месяц, выполнив необходимые расчеты к операциям.
3. Рассчитать недостающие суммы по хозяйственным операциям
4. Составить форму Журнал-Главная, в которой открыть счета, отразить на них сальдо на начало месяца, осуществить проводки операций по счетам, подсчитать итоги оборотов за месяц, определить сальдо на конец месяца.
5. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам (оборотный баланс).
6. Составить бухгалтерский баланс за отчетный месяц.
7. Составить отчет о прибылях и убытках.

     В таблице 1 представлены остатки синтетических счетов на начало месяца.

     В таблице 2 представлен регистрационный журнал хозяйственных операций за месяц, проставлены корреспонденции к хозяйственным операциям. Рассчитаны недостающие суммы по хозяйственным операциям.

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1. Остатки синтетических  счетов на начало отчетного периода

№ п\п	Наименование счета	Номер счета	Вид счета	Сумма
1	Основные  средства	01	А	26662,1
2	Амортизация основных средств	02	П	5122,1
3	Материалы по учетным ценам	10	А	1059,5
4	ТЗР (отклонения в стоимости  материальных ценностей)	16	А-П	62,3
5	Основное производство по изделию А	20	А	622,6
	по изделию Б	20	А	53,3
6	Готовая продукция по фактической  себестоимости	43	А	1495,8
7	Касса	50	А	12,9
8	Расчетный счет	51	А	2907,3
9	Расчеты с поставщиками и  подрядчиками	60	А-П	371,8
10	Расчеты по налогам и сборам	68	А-П	722,2
11	Расчеты с персоналом по оплате труда	70	П	295,7
12	Дебиторская задолженность  подотчетных лиц	71	А-П	1,8
13	Расчеты с разными дебиторами	76	А-П	61,8
14	Расчеты с разными кредиторами	76	А-П	70,0
15	Уставный капитал	80	П	25524,0
16	Нераспределенная прибыль	84	А-П	412,6
17	Расчеты по социальному страхованию	69	А-П	192,8
18	Краткосрочные ссуды банка	66	П	178,2

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 2. Регистрационный журнал хозяйственных операций

№ п\п	Наименование хозяйственной  операции	Корресп. счетов	Сумма
1	Акцептованы счета поставщиков  и транспортной организации за поставку материалов	Д10К60	1744,7
2	кроме того НДС (18%)	Д19К60	314,0
3	Материалы приняты на склад  и оприходованы по учетным ценам	Д10К15	1656,2
4	Затраты по доставке и разгрузке  материалов (ТЗР)	Д10К15	88,5
5	Получена краткосрочная  ссуда и зачислена на расчетный  счет	Д51К66	1152,0
6	Списано с расчетного счета  в оплату счетов поставщиков и  транспортной организации	Д60К51	2058,7
7	Перечислена бюджету задолженность  по налогам прошлого месяца	Д68К51	772,5
8	Перечислена задолженность  органам соцстраха	Д69К51	192,8
9	Получены наличные на выплату  з/платы за предшествующий месяц	Д50К51	295,7
10	Выдана з/плата	Д70К50	294,2
11	Депонирована невыданная з/плата	Д70К76	1,5
12	Депонированная з/плата  сдана на расчетный счет	Д51К50	1,5
	Отпущено со склада материалов на:
13	производство изделия  А	Д20К10	1516,7
14	производство изделия  Б	Д20К10	302,2
15	обслуживание оборудования	Д25К10	38,3
16	нужды заводоуправления	Д26К10	25,4
	Списываются ТЗР, относящиеся  к материалам, отпущенным на:
17	производство изделия  А	Д20К10/ТЗР	84,2
18	производство изделия  Б	Д20К10/ТЗР	16,8
19	обслуживание оборудования	Д25К10/ТЗР	2,1
20	нужды заводоуправления	Д26К10/ТЗР	1,4
21	Зачтен НДС в счет платежей в бюджет по материалам и услугам  оплаченным	Д68К19	314,0
	Получен счет Энергосбыта  за электроэнергию:
22	на обслуживание оборудования	Д25К60	58,3
23	на освещение завода	Д26К60	45,5
	Начислена з/плата:
24	производственным рабочим  по изделию А	Д20К70	343,8
25	производственным рабочим  по изделию Б	Д20К70	51,0
26	рабочим, обслуживающим оборудование	Д25К70	97,6
27	специалистам	Д26К70	164
28	Начислены пособия по временной  нетрудоспособности	Д69К70	8,3
	Произведены начисления по ЕСН:(26 % от фонда оплаты труда) :
29	производственных рабочих  по изделию А	Д20К69	89,4
30	производственных рабочих  по изделию Б	Д20К69	13,3
31	рабочих, обслуживающих оборудование	Д25К69	25,4
32	специалистов	Д26К69	42,6
	Удержаны из з/платы:
33	налог на доходы физических лиц	Д70К68	73,7
34	по исполнительным листам	Д70К76	2,4
35	остаток ранее выданной подотчетной  суммы	Д70К71	0,7
	Начислена амортизация:
36	производственного оборудования	Д25К02	44,2
37	здания заводоуправления	Д26К02	31,9
38	Получены наличные в кассу  с расчетного счета на выплату  аванса	Д50К51	270,0
39	Выдан из кассы аванс	Д70К50	270,0
	Распределены и списаны  ОПР:
40	на изделие А	Д20К25	231,6
41	на изделие Б	Д20К25	34,3
	Распределены и списаны  ОХР:
42	на изделие А	Д20К26	270,6
43	на изделие Б	Д20К26	40,2
	Готовая продукция принята  на склад по фактической стоимости:
44	изделий А - 2300 шт.	Д43К20	2600
45	изделий Б - 180 шт.	Д43К20	464
	За отгруженную за месяц  продукцию покупателю предъявлен счет:
46	по изделию А - 2000 шт.	Д62К90/1	3888,0
47	по изделию Б - 1 60 шт.	Д62К90/1	587,5
48	Покупателем оплачен счет по проданному изделию А	Д51К62	3888,0
	Начислен НДС по реализации:
49	изделия А	Д90/3К68	593,1
50	изделия Б	Д90/3К68	89,6
51	Оплачены расходы по продаже  продукции с расчетного счета	Д44К51	11,1
52	кроме того НДС	Д19К51	2
	Списывается фактическая  себестоимость по реализованной  продукции:
53	по изделию А	Д90/2К43	2600
54	по изделию Б	Д90/2К43	464
	Списываются расходы по продаже:
55	по изделию А	Д90/2К44	9,6
56	по изделию Б	Д90/2К44	1,5
57	Зачтен НДС по расходам на продажу	Д68К19	2
	Выявляются результаты продажи:
58	по изделию А	Д90/9К99	685,3
59	по изделию Б	Д90/9К99	32,4
60	Начислен налог на прибыль (24%)	Д99К68	172,3
	Перечислена с расчетного счета задолженность:
61	бюджету	Д68К51	612,4
62	органам соцстраха	Д69К51	162,4
63	Произведены расчеты по ссуде	Д66К51	225,0