Аналитические процедуры, используемые при аудите основных средств

 

При проведении аналитических процедур, которые  используются при аудите основных средств, аудитор должен руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами законодательного уровня: гражданский кодекс РФ [1], налоговый кодекс РФ [4], федеральный закон «О бухгалтерском учете» [2], федеральный закон  «Об аудиторской деятельности» [6]; нормативного уровня: положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 [3], положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 [5], постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [7], правило (стандарт) №20 «Аналитические процедуры» [8], положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, постановление Правительства РФ «Унифицированные формы первичных учетных документов по учету основных средств», план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации; методического уровня: приказ МФ РФ «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств» [9], приказ МФ РФ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», инструкция Госкомстата РФ «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству»; инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

В качестве источников данных для проведения аналитических процедур, используемых при аудите основных средств, аудитором используются следующая бухгалтерская и статистическая отчетность организации:

1. Форма №1 «Бухгалтерский баланс»;
2. Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 1);
3. Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (приложение 2);
4. Форма №П-1 «Отчет предприятия по продукции» (приложение 3);
5. Форма №11 «Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов» (приложение 4);
6. Форма №11-ф «Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)»;
7. Форма №7 «Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве»;
8. Форма №НО-1 «Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования»;
9. Форма №1 – переоценка;
10. Форма №2 – КС «Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных вложений»;
11. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды основных средств;
12. Приказы об утверждении учетной политики, о формировании постоянно действующей комиссии;
13. Машинограммы по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы» , 91 «Прочие доходы и расходы» (приложение 5);
14. Первичные документы;
15. Бизнес-план предприятия;
16. План технического развития;
17. Проектно-сметная,  техническая документация.
18. В данной работе при сборе аудиторских доказательств с помощью аналитических процедур, используемых при аудите основных средств, используются данные бухгалтерской и статистической отчетности ЗАО «Горлес».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аналитические процедуры как способ получения аудиторских доказательств при аудите основных средств

 

2.1. Аналитические процедуры, используемые при оценке обеспеченности ЗАО «Горлес» основными средствами, их структуры и динамики

 

Для оценки обеспеченности ЗАО «Горлес» основными средствами аудитору необходимо изучить: достаточно ли у предприятия таких активов, каково их наличие, состав, динамика, качественное состояние.

Работа аудитора начинается  с определения абсолютной величины стоимости основных средств на начало и конец периода. При определении наличия основных средств аудитор учитывает их ввод и выбытие по группам.

Изменения размера основных средств определяются сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, с отчетными данными предыдущих лет. Изменение величины основных средств определяется величиной их поступления и выбытия.

Обобщенную картину  процесса движения и обновления основных средств в разрезе квалификационных групп аудитор представляет по данным формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Для определения изменений, наблюдаемых в составе основных средств, необходимо проанализировать их структуру. Детализация основных средств по группам необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры. Большой интерес при этом составляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия. Отношение отдельных групп основных фондов к их общей сумме характеризует производственную структуру основных фондов.

Основные средства постоянно увеличиваются, обновляются, технически совершенствуются. В связи с этим их структура с течением времени изменяется. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Учетной политикой ЗАО «Горлес» данная переоценка не предусмотрена.

Аудитор определяется удельный вес каждого вида основных средств на начало и конец периода, его изменение. Особое внимание аудитор уделяет активной части основных средств: машины и оборудование, специализированные транспортные средства, так как они непосредственно участвуют в процессе производства. Для выявления причин изменения состава основных средств аудитор использует не только регистры синтетического учета, но и аналитического, а также оперативно-технического учета.

Используя информацию, содержащуюся в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», а также данные аналитического учета по специализированным транспортным средствам, аудитор составляет аналитическую таблицу для сравнения наличия и движения основных средств в 2006 и 2007 годах (приложение 6). В результате анализа аудитор может обоснованно характеризовать наличие, структуру и движение основных средств ЗАО «Горлес».

На основании аналитической  таблицы, аудитором делается вывод, что за анализируемый период произошли изменения  в наличии и структуре основных средств. Их остаток на конец 2007 года по сравнению с 2006 годом увеличился  на  665 тыс. руб., или на 7,09%. Данное изменение произошло за счет увеличения стоимости машин и оборудования на  319 тыс. руб., транспортных средств на 306 тыс. руб., других видов основных средств на 39 тыс. руб., производственного и хозяйственного инвентаря на 1 тыс. руб. Увеличение стоимости основных средств сложилось вследствие их поступления (и введения) на 1028 тыс. руб. и выбытия на 363 тыс. руб.

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в структуре основных средств  занимает их активная часть, доля которой на начало отчетного года составляла 82,83%, на конец года – 80,52%. Изменение за год составило - 2,31%. В абсолютном выражении рост активной части составил 319 тыс. руб. за счет поступления машин и оборудования на 347 тыс. руб. (и введения на такую же сумму) и их выбытия на 28 тыс. руб.

Графически наличие, структура  и движение основных средств ЗАО «Горлес» выглядит следующим образом (рис. 1).

Положительным моментом является то, что рост основных средств произошел в большей степени за счет увеличения стоимости машин и оборудования. Тот факт, что  наибольший удельный вес в структуре основных средств  занимает их активная часть, характеризует предприятие как технически оснащенное. Уменьшение доли активной части в отчетном году на 2,31% объясняется тем, что ЗАО «Горлес» вложило свои средства на приобретение транспортного средства, предназначенного для перевозки рабочих на лесные делянки.  Предприятие намерено расширять свое производство, поэтому в 2007 году оно купило делянки большей площадью, чем в предыдущем году, что вызвало рост численности рабочих бригады. Отсюда возникла необходимость замены старого автобуса на более вместительное транспортное средство. В целом для предприятия данное событие является положительным. В результате проведения данной аналитической работы путем числовых и процентных сравнений аудитором не выявлены необычные факты поступления и выбытия основных средств.

 

2.2 Аналитические процедуры, используемые при оценке движения и технического состояния основных средств ЗАО «Горлес»

 

Чтобы охарактеризовать движение и  количественно оценить состояние

основных средств аудитор рассчитывает следующие экономические показатели:

1. Коэффициент обновления = Стоимость поступивших основных средств : Стоимость основных средств на конец периода;                                (1)
2. Срок обновления  = Стоимость основных средств на начало периода : Стоимость поступивших основных средств;                                                        (2)
3. Коэффициент выбытия = Стоимость выбывших основных средств : Стоимость основных средств на начало периода;                                                 (3)
4. Коэффициент компенсации выбытия = Коэффициент обновления :   Коэффициент выбытия;                                                                                           (4)    
5. Коэффициент прироста = Сумма прироста основных средств :   Стоимость основных средств на начало периода;                                                 (5)         
6. Коэффициент износа = Сумма начисленной амортизации основных средств : Первоначальная стоимость основных средств на соответствующую дату;                                                                                                                            (6)
7. Коэффициент годности = 1 - Коэффициент износа;                              (7)
8. Коэффициент ликвидации = Стоимость ликвидированных основных средств : Стоимость основных средств на начало периода;                                (8)        
9. Коэффициент замены = Стоимость выбывших в результате износа машин и оборудования : Стоимость вновь поступивших машин и оборудования;                                                                                                           (9)    
10. Коэффициент расширения парка машин и оборудования = 1 – Коэффициент замены.                                                                                           (10)

Формулы (1), (3) (5), (6), (7) разработаны в методике Чечевицыной Л.Н. [19],  формулы (2), (4) приведены в работе Савицкой Г.В. [17], формулы (8), (9), (10) используются в методике Герасименко Г.П. [13]. Данные показатели аудитор рассчитывает используя  форму № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других финансовых активов». Исходные данные для расчетов и их результаты аудитор приводит в аналитической таблице «Оценка степени обновления, выбытия, прироста и изношенности основных средств в 2006, 2007 годах» (приложение 7).

Расчетные показатели  таблицы свидетельствуют о том, что степень обновления основных средств в отчетном  году уменьшилась на 5,38% и составила 10,24%. Такое отклонение объясняется неравномерным обновлением основных средств, а именно тем, что в 2006 году было приобретено дорогостоящее оборудование.

Срок обновления основных средств увеличился  на 3,68 года и составил 9,12 лет.

Коэффициент выбытия  основных средств увеличился на 3,11%  и составил 3,87%. Коэффициент обновления основных средств опережает коэффициент выбытия, что свидетельствует о том, что обновление в основном осуществляется за счет нового строительства, приобретения  новых основных средств.

Коэффициент компенсации  основных фондов  в связи с уменьшением коэффициента обновления и ростом коэффициента выбытия уменьшился на 17,9 раза и составил 2,65. Коэффициент прироста основных средств уменьшился на 10,52%.При этом стоимость основных средств увеличилась на 7,09%.

Для выявления причин существенного снижения показателей обновления основных средств аудитору следует:

1. Проанализировать выполнение объемов капитальных вложений и ввода в эксплуатацию основных средств и сроки их ввода по времени;
2. Особое внимание обратить на факты, когда при выполнении капитальных вложений по объему работ, ввод в действие основных средств не выполнен;
3. Изучить состав незавершенного производства, установить степень его готовности, сроки строительства, выявить причины законсервированного строительства;
4. Большое внимание следует уделить анализу себестоимости строительных и монтажных работ. Использованию источников финансирования;
5. Определить фактическую экономическую эффективность от внедрения новых мощностей, нового оборудования, механизации и автоматизации процессов, сравнивая показатели до и после внедрения для суждения  об эффективности капитальных вложений.

Коэффициент износа основных средств на конец года составляет 48,18%, за отчетный год увеличилась на 6,59%. Коэффициент годности основных средств уменьшился на 6,59%.

Возрастание коэффициента износа (снижение коэффициента годности) может быть обусловлено:

1. Использованием метода начисления амортизации;
2. Приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов основных фондов с нормой начисления амортизации большей, чем в среднем по предприятию;
3. Низкими темпами обновления основных фондов.