Анализ организации учета капитала и резервов на примере предприятия

 Оказавшись перед фактом  резкого снижения объемов производства  и реализации основной продукции,  завод был вынужден искать  пути загрузки производства альтернативной  продукцией, соответствующей возможностям  производственных мощностей и  квалификации работающих. Возникла  необходимость в новых товарах  и рынках сбыта. В результате  конверсионных преобразований ОАО “Акконд” перепрофилировала  свое производство на выпуск технологического оборудования для предприятий агропромышленного комплекса, общепита, торговли:

- мукомольные мельницы;

- крупорушки;

- комплексы для переработки  семян подсолнечника;

- хлебопекарное оборудование.

Но низкая платежеспособность сельскохозяйственных предприятий, отсутствие спроса, некачественная дебиторская  задолженность привили к острому  дефициту оборотных средств, растущим долгам в бюджет, многомесячной задержке зарплаты работникам. Прогноз предсказывал дальнейшее ухудшение по всем показателям.

Просроченная задолженность  перед бюджетом и внебюджетными  фондами послужила основанием для  заявления в арбитражный суд  о возбуждении производства по делу о банкротстве ОАО “Акконд”. Для восстановления платежеспособности предприятия, т.к. собранием кредиторов было принято такое решение, в отношении ОАО “Акконд” 1.04.1998 года была введена процедура внешнего управления, которая в следствии социальной важности предприятия была продлена на 5 лет.

В настоящее время руководство  деятельностью предприятия осуществляет внешний управляющий. За последние  годы расширилась номенклатура выпускаемых  изделий, – появились изделия  для предприятий топливно-энергетического  комплекса: разъединители РГД, блоки  дегазации масла и др., а также  товары народного потребления.

Одним из важнейших факторов стабилизации финансового состояния  предприятия является показатель выручки  от реализации продукции, а также  рентабельности продаж.                                                                                  

 

2.2 Структура бухгалтерии ОАО “Акконд”

Бухгалтерскую службу на предприятии  возглавляет главный бухгалтер. В его обязанности входит: организация  своевременного и достоверного учета, формирование полной и достоверной  информации о деятельности предприятия  и его имущественном положении, необходимой для контроля за соблюдением  действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, осуществление  строжайшего режима экономии.

На заместителя главного бухгалтера завода возложена обязанность  составления и предоставления годовой  и квартальной бухгалтерской  отчетности, учета банковских операций, собственного капитала, фондов, финансовых результатов.

Так как предприятие крупное  и круг объектов учета достаточно широк, аппарат бухгалтерии подразделен  на сектора. В составе бухгалтерии  выделены расчетный, материальный, производственный сектор, сектор учета производства и реализации готовой продукции.

 

Расчетный отдел производит весь  цикл работ по учету труда и его оплаты, составляет соответствующую отчетность и осуществляет контроль.

Материальный сектор осуществляет учет производственных запасов: учитывает  и контролирует наличие и движение всех видов товарно – материальных ценностей, а также основных средств, финансовых вложений и нематериальных активов. Участвует в инвентаризации этих  ценностей и составляет отчетность.

Производственный сектор ведёт учет издержек производства, исчисляет себестоимость продукции, контролирует и анализирует трудовые и материальные затраты, участвует  в инвентаризации незавершенного производства и составляет отчетность.

К функции четвертого подразделения  бухгалтерии относится учет выпуска, наличия, отгрузки и реализации продукции, а также учет расчетов с покупателями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Бухгалтерский  учет уставного, добавочного,  резервного капиталов ОАО “Акконд”

3.1 Формирование  и учет капитала и резервов ОАО “Акконд”

В соответствии с учетной политикой ОАО “Акконд” на предприятии принята журнально – ордерная форма ведения бухгалтерского учета, амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом. Некоторые участки учета автоматизированы: учет начисления заработной платы, учет движения основных средств, учет расчетов с дебиторами и кредиторами.

Так как предприятие находится  в весьма сложном финансовом состоянии  велика доля обязательств в общей сумме пассивов, особое значение для предприятие приобретает величина собственного капитала, а значит и его учет. Так как величина собственного капитала является одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации. 

Собственный капитал, как  уже было ранее отмечено, организации  складывается из уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов.

Для отражения операций по формированию уставного капитала в  бухгалтерском  учете предусмотрен пассивный счет 80 “Уставный капитал”.                                                                                                                  

             

При образовании общества учредители обязуются до регистрации  Общества внести 50% уставного капитала. Оставшаяся часть уставного капитала должна быть сформирована в течение  одного года.

ОАО “Акконд” было зарегистрировано 3.10.1994 г.. 30сентября в кассу предприятия было внесено 50% уставного капитала. В связи с этим были сделаны соответствующие бухгалтерские записи:

Д-т. сч. – 08 “Вложения во внеоборотные активы»

К-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам  в уставный капитал”

на сумму 623 тыс рублей (50% уставного капитала), 

а также:

Д-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам  в уставный капитал”

К-т. сч. 80 “Уставный капитал”

на 1246 т.р., т.е. на сумма зарегистрированного  уставного капитала.

Таким образом, сальдо кредитовое по счету 85 составило 1246т. рублей. Оно  показывает зарегистрированную сумму  уставного капитала. 

Сальдо дебетовое по счету 51 составило 623т. рублей .Оно показывает о наличии денег на расчетном  счете.

Сальдо дебетовое по счету 75-1 составило 623т.р. показывает задолженность  учредителей перед обществом  по вкладам в уставный капитал.

18 марта 1995 г., т.е. через  полгода, была внесена вторая  часть уставного капитала- 623 т.  рублей. Данная операция была  отражена в бухгалтерском учете  следующим образом:

Д-т. сч. – 01 “основные средства”, 50 “Касса”, 10 “материалы, 51 “Расчетный счет” и т. д.

К-т. сч. 75-1 “Расчеты по вкладам  в уставный капитал”

на сумму 623 тчсячи рублей.

Следовательно, счет 75-1 сальдо не имеет, что означает отсутствие задолженности  учредителей.

Уставный капитал ОАО  представляет собой сумму вкладов  участников, выделяемую для обеспечения  уставной деятельности общества. Размер уставного капитала определяется учредительными документами в соответствии с  законодательством. С позиции норм гражданского права уставный капитал  определяет минимальный размер имущества  общества, гарантирующего интересы его  кредиторов (ст. 90 ГК РФ). С экономической  точки зрения уставный капитал представляет собой имущество, т.е. экономические  ресурсы предприятия на момент его  создания. Доля участника в уставном капитале общества рассчитывается по формуле:

Di=Cni: Ck х100% [1]

где

Di- доля в уставном капитале i-го участника общества

Cni- номинальная стоимость  доли участника в уставном  капитале общества

Ck- стоимость уставного  капитала  обществом.

В соответствии с данной формулой уставный капитал ОАО “Акконд” между участниками распределен следующим образом:

Госкомсобственность республики Башкортостан – 47,3 %;

Трудовой коллектив ОАО  “Акконд” – 23,7 %;

Коммерческий банк “Башкредитбанк” - 19 %;

Администрация города Кумертау – 10 %.

В качестве вклада в уставный капитал  было внесено имущество как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку.

Лишь 10 % уставного капитала было внесено денежными средствами, что было отражено  в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 50 “Касса”

К-т 75-1 “Расчеты по вкладам  в уставный капитал”

на сумму 124,6 тысяч рублей.

Взнос неденежных вкладов  участниками в уставный капитал  общества требует оценки их стоимости  независимыми экспертами. В соответствии с результатами оценки  в качестве вклада в уставный капитал учредителями было внесено зданий, машин и оборудования на сумму 950 тысяч рублей, материальных ценностей на 151,4 тысяч рублей, нематериальных активов (торговый знак) на 20 тысяч рублей.

При взносе ОС в качестве вклада в уставный капитал их первоначальной стоимостью признается стоимость, согласованная  учредителями и указанная в учредительных  документах. В бухгалтерском учете  с 1.01.2000 она отражается в соответствии с приказом МФ РФ от 28.03.2000 № 32н “О внесении изменений в методические указания по бухгалтерскому учету основных средств” по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты по вкладам в уставный капитал”.

Объект принимается в  состав основных средств в том  случае, если его стоимость подтвержденная актом оценки независимого эксперта, превышает 100-кратный размер МРОТ. На объекты основных средств в денежной оценке, согласованной учредителями общества при его учреждении, в  бухгалтерском учете производится запись по возникновению задолженности  участника и увеличению уставного  капитала:

Д-т сч. 75-1 “Расчеты с учредителями”.

К-т сч. 80 “Уставный капитал”- на сумму стоимости основных средств.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в  счет их вклада в уставный капитал, оформляются актом приемки-передачи по форме № ОС-1, на основе которого в бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы ”

К-т сч. 75-1 “Расчеты с учредителями»- на сумму стоимости основных средств.

После передачи объектов в  эксплуатацию в учете составляется запись:

Д-т сч. 01 “Основные средства”

К-т сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы ”- на сумму стоимости основных средств, т.е. на 950 тысяч рублей.

По основным средствам, внесенным  учредителями в качестве взноса в  уставный капитал, начисляется амортизация  с включением ее суммы в установленном  порядке в себестоимость продукции.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации отражается в учете на основе учредительного договора и акта (накладной) приемки-передачи объектов. В бухгалтерском учете  на согласованную стоимость – 20 тысяч рублей -  поступивших объектов составляется запись:

Д-т сч. 04 “Нематериальные  активы”

К-т сч. 75-1 “Расчеты с учредителями”

Зачисление вклада участника  в уставный капитал отражается бухгалтерской  записью:

Д-т сч. 75-1 “Расчеты с учредителями”

К-т сч. 80 “ Уставный капитал”.

Нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства исходя из установленного срока их полезного использования. 

Начисление амортизации  нематериальных активов отражается записью:

Д-т сч. 20 “Основное производство”

К-т сч 05 “Амортизация нематериальных активов”

Обязательное условие  начисления амортизации по нематериальному  активу - его принадлежность организации  на праве собственности.

. Согласно материально-производственные  запасы принимаются к бухгалтерскому  учету по фактической себестоимости.  Фактическая себестоимость материально-производственных  запасов, внесенных в счет вклада  в уставный капитал организации,  определяется исходя из их  денежной оценки, согласованной  учредителями организации, если  иное не предусмотрено законодательством  РФ. В бухгалтерском учете по  вкладам участников в уставный  капитал материалов составляются  записи:

Д-т сч. 10 “Материалы”

К-т сч. 75-1 “Расчеты с учредителями”

на сумму 151,4 тысячи рублей.

Основанием для отражения  в бухгалтерском учете общества материально-производственных запасов, поступивших в качестве вклада участников в уставный капитал, являются акт  приема-передачи ценностей и накладная.

Каждому учредителю был выдан  соответствующий документ –  сертификат, в котором  были отражены количество, вид и стоимость принадлежащих ему акций ОАО “Акконд”,  в соответствии со взносом в уставный капитал общества.