Анализ расходов на оплату труда

Заработная  плата является важнейшим элементом  затрат на производство продукции и входит составной частью в себестоимость выпускаемых изделий. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности около 15 % и колеблется в разных отраслях от 10 до 40 %.

В состав затрат на оплату труда включаются расходы  на оплату труда производственного  персонала предприятия, включая  премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за производственные результаты, а также затраты на оплату труда работников не списочного состава, относящиеся к основной деятельности.

Задачи анализа  заработной платы заключаются в  том, чтобы установить степень обоснованности и правильности использования фонда  оплаты труда, выявить непроизводительные затраты по заработной плате, установить влияние расхода заработной платы на себестоимость продукции.

Источниками информации для анализа расхода средств  на оплату труда служат данные бизнес-плана, формы № 5-3 «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», формы № 1 -т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности». Кроме того, для анализа привлекаются материалы бухгалтерского и оперативного учета.

Экономия или  перерасход по фонду оплаты труда  всего персонала, в том числе  и по отдельным категориям, возникают  под влиянием двух факторов: изменения  численности персонала и его  средней заработной платы. Влияние изменения численности работающих на фонд оплаты труда определяют путем умножения отклонения численности работающих на базисную или плановую среднюю заработную плату одного работника. Расчет влияния на фонд оплаты труда изменения средней заработной платы производят путем умножения отклонения средней заработной платы одного работника на фактическую численность работающих в отчетном периоде.

Дальнейший  анализ использования фонда оплаты труда предполагает изучение его  состава и структуры по каждой категории работников. Анализ структуры и состава фонда оплаты труда позволяет вскрыть причины образования перерасхода средств и выявить резервы сокращения расходов на оплату труда.

Фонд оплаты труда анализируется по категориям и видам выплат. Зависимость выплат от объема и структуры выпуска продукции подсказывает сравнение их в динамике не только в абсолютном, но и в относительном выражении.

Увеличение  размера оплаты по сдельным расценкам  без изменения объема продукции  и численности рабочих часто является следствием недостатков в тарификации и нормировании труда рабочих. Поэтому использование фонда по сдельным расценкам нужно изучить детально по отдельным цехам, участкам и профессиям рабочих. Прежде всего изучению подвергаются: выполнение мероприятий по снижению трудоемкости выпускаемой продукции, своевременность пересмотра норм выработки и расценок, качество тарификации работ и рабочих. В ходе анализа изучают качество действующих норм, степень их выполнения, проверяют соответствие разряда рабочих разряду работ, установленных в тарифно-квалификационном справочнике, и т. д.

Доплаты, вызванные  отступлениями от нормальных условий  труда, сверхурочной работой, простоями  не по вине рабочих, так называемые непроизводительные выплаты, — это  прямой перерасход средств, так как они не являются объектом планирования и вызваны недостатками в организации производства и труда. К непроизводительным выплатам относятся также заработная плата в потерях от брака, в недостачах незавершенного производства и готовой продукции. Суммы непроизводительных выплат могут быть установлены поданным бухгалтерского учета. В процессе анализа важно выяснить причины непроизводительных выплат. Ими могут быть: отсутствие сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, приспособлений, неритмичная работа предприятия, брак продукции, недостачи и др.

С особой тщательностью  следует проанализировать затраты  по статье «Прочие виды оплаты труда». Дело в том, чего в отчетности они  показываются обшей суммой. В эту  сумму включаются: доплаты за работу в ночное время, доплата до среднего заработка, надбавка бригадирам за руководство бригадой, оплата перерыва кормящим матерям, выходные пособия, оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и др. При анализе важно выяснить причины и обоснованность этих доплат.

На каждом предприятии  рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, чтобы  обеспечить снижение себестоимости  продукции и увеличение прибыли, необходимой для расширения производства и повышения благосостояния работников. В связи с этим в плане по труду предприятия рост производительности труда планируется таким образом, чтобы он опережал показатель повышения средней заработной платы.

Анализ соотношения  темпов роста производительности труда  и средней заработной платы осуществляют путем сопоставления фактических и плановых показателей повышения средней заработной платы и производительности труда. При этом следует помнить, что средняя заработная плата (доход) работника предприятия состоит из двух частей: выплат из фонда оплаты труда и выплат из фонда потребления, образованного за счет отчисления из чистой прибыли.

В себестоимость  продукции включают только выплаты  из фонда оплаты труда. Поэтому, чтобы  изучить влияние изменения соотношения  темпов роста производительности труда и заработной платы на расходование фонда оплаты труда и снижение себестоимости продукции, применяют ту часть средней заработной платы, которая выплачена работникам из фонда оплаты труда.

Соотношение между темпами  роста производительности труда и средней заработной платы характеризуется коэффициентом опережения, который определяется как соотношение индексов производительности труда и средней заработной платы.

Коэффициент опережения показывает, на сколько процентов (во сколько  раз) рост производительности труда опережал или отставал от повышения средней заработной платы. Однако он не определяет величину соотношения между этими показателями. Поэтому в процессе анализа важно выяснить, какой процент роста средней заработной платы намечался по плану и получен фактически на каждый процент повышения производительности труда.

Анализ расходов на подготовку и освоение производства. Под воздействием научно-технического прогресса во всех отраслях создаются новые предприятия, производства, цехи, агрегаты, Изделия, осваиваются новые технологические процессы. Все это требует расходов на их подготовку и освоение.

К ним можно отнести  расходы на освоение новых предприятий, Производств, цехов и агрегатов; на подготовку и освоение новых видов  продукции и новых технологических процессов; на подготовительные работы в добывающей промышленности и др.

Расходы на подготовку и  освоение производства планируются  по смете по отдельным видам затрат. Все фактические затраты на эти  цели сначала учитываются в составе  расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения (но не более двух лет) и планируемого объема выпуска продукции.

Анализ этих расходов начинают с изучения исполнения сметы по каждому виду затрат, используя данные бизнес-плана предприятия и аналитического бухгалтерского учета к счету 97 «Расходы будущих периодов».

Отклонения по отдельным  статьям сметы могут возникать  под влиянием снижения (удорожания) затрат по каждой статье в результате изменения сроков проведения и объемов выполненных работ, недостатков в планировании затрат в связи с отсутствием нормативов. Для выявления причин отклонений используются первичные документы, по которым списываются затраты на расходы будущих периодов.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление. Расходы  на обслуживание производства и управление представляют собой многоэлементные  затраты и весьма различны по своему составу. К ним относятся расходы  по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Доля этих расходов в себестоимости продукции предприятий машиностроения нередко достигает 25—30 % и более, а в себестоимости продукции предприятий легкой и пищевой промышленности она невелика.

Величина расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) возрастает с ускорением научно-технического прогресса. В состав РСЭО включаются: амортизация оборудования и транспортных средств; расходы на эксплуатацию оборудования (двигательная энергия, заработная плата слесарей, смазочные и обтирочные материалы), текущий ремонт оборудования и транспортных средств; расходы на внутризаводское перемещение грузов (деталей, узлов, полуфабрикатов); износ инструментов и приспособлений. Каждая из этих статей расходов непосредственно связана с процессом производства Поэтому РСЭО являются частью основных затрат и величина их зависит от изменения объема продукции.

Общепроизводственные  расходы состоят из затрат на содержание аппарата управления и прочего персонала  цехов основного и вспомогательных  производств, амортизации зданий, сооружений и инвентаря, их содержание и ремонт, затрат на испытания, рационализацию и  изобретательство, охрану труда и др. Выделяются непроизводительные потери цехов — оплата простоев, недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства.

Общехозяйственные расходы состоят из затрат на содержание аппарата управления; общехозяйственных расходов, связанных с амортизацией, содержанием и ремонтом зданий, сооружений и инвентаря; затрат на охрану труда и подготовку кадров. Выделяются потери от простоев предприятия в целом, недостачи и другие непроизводительные расходы.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы по своему экономическому содержанию представляют собой накладные расходы и не зависят от изменения объема производства, т. е. являются условно-постоянными.

Задачами анализа  расходов на обслуживание производства и управление являются: изучение динамики этих расходов на 1 руб. продукции, влияние изменения объема и структуры выпуска продукции на величину указанных затрат, проверка выполнения сметы по видам и группам расходов и выявление резервов их снижения, подсчет непроизводительных затрат в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Для анализа  расходов на обслуживание производства и управление используются данные бизнес-плана, оперативно-технического и бухгалтерского учета. По РСЭО, общепроизводственным и общехозяйственным расходам составляются сметы затрат. При расчете расходов по той или иной статье принимают во внимание необходимость их снижения за счет устранения излишних и непроизводительных затрат. Известное значение при этом имеют объем производства, его характер и структура предприятия. Значительные резервы снижения издержек производства содержатся в относительном сокращении общепроизводственных и общехозяйственных расходов на рубль продукции в связи с тем, что эти расходы являются условно-постоянными. Поэтому чем больше объем продукции, тем ниже уровень этих расходов, хотя абсолютная сумма их может возрастать.

При анализе  уровня расходов на обслуживание производства и управление прежде всего сопоставляют их динамику с выпуском продукции  за ряд отчетных периодов. При этом определяется сумма этих расходов на 1 руб. выпущенной продукции за предыдущий период, по плану и фактически за отчетный период. Такое сопоставление дает общее представление об изменении уровня расходов на обслуживание производства и управление на 1 руб. выпущенной продукции.

Отклонение  фактических затрат от сметных может  произойти в связи с изменением количества и себестоимости потребляемых инструментов и приспособлений. Изменение  количества используемых инструментов и приспособлений может быть вызвано несоответствием габаритов, профилей и других параметров материалов и заготовок, поступивших в производство, принятому технологическому режиму обработки, а также плохим качеством самих инструментов.

Изменение себестоимости  инструментов и приспособлений против плана может происходить по различным причинам: нарушение норм расхода материалов, необоснованное повышение затрат на оплату труда и др.

Общепроизводственные  расходы подразделяются на производственные, связанные с обслуживанием производства подразделений предприятия (цехов) и их управлением, и непроизводительные, вызванные бесхозяйственностью и другими недостатками в организации производственного процесса. По связи с объемом производства общепроизводственные расходы в основном являются условно-постоянными и поэтому смета этих расходов не подлежит пересчету.

Анализ общепроизводственных расходов осуществляется сопоставлением фактических затрат отчетного периода  по каждой статье со сметными и фактическими данными за предшествующий период. При этом устанавливается обоснованность сметы исходя из фактического уровня затрат в прошлом году и выявляются отклонения фактических затрат от плановых в отчетном году.

При сопоставлении  фактических расходов с плановыми  нужно помнить, что не всякое уменьшение фактических затрат против смены представляет собой реальную экономию. Например, полученная экономия по ремонту зданий и сооружений, проведенным опытам и исследованиям, охране труда может быть обусловлена невыполнением плана по ремонту, снижением объема испытаний, опытов, исследований; невыполнением мероприятий по охране труда и технике безопасности. Такая экономия не может считаться оправданной и целесообразной.

Особого внимания требует анализ непроизводительных расходов. Недостачи продукции, материалов, незавершенного производства — это, как правило, результат бесхозяйственности и неупорядоченности учета. Причины образования непроизводительных расходов выявляют на основе первичных документов, которыми оформляются эти затраты.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в целом: расходы на управление организацией, общехозяйственные расходы, налоги, сборы и прочие обязательные отчисления, непроизводительные расходы. По связи с объемом производства общехозяйственные расходы являются условно-постоянными.

Экономический характер многих видов общепроизводственных и общехозяйственных расходов аналогичен, что и обусловливает одинаковый подход к их анализу. Как в общепроизводственных, так и в общехозяйственных расходах решающую роль играют расходы на содержание аппарата управления, большое место занимают амортизация и ремонт основных фондов, возмещение износа инвентаря. Одинаково по существу содержание и некоторых других видов расходов, например, на оплату труда, проведение испытаний, опытов и исследований.

Исполнение  сметы и динамика общехозяйственных  расходов анализируется сравнением фактических затрат по каждой статье с плановыми и фактическими данными  за предшествующий период. В результате такого сравнения изучают изменение расходов и выявляют отклонения от сметы.

Анализ коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные с отгрузкой  и реализацией продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продукции. В состав коммерческих расходов включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах  готовой продукции (стоимость услуг  своих вспомогательных цехов, занятых  изготовлением тары и упаковочных  материалов, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку ее в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг  специализированных транспортно-экспедиционных контор;

комиссионные  сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в  печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно;

прочие расходы  по сбыту продукции (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Для осуществления анализа коммерческих расходов используются данные бизнес-плана и учетных регистров (ведомостей, машинограмм) в разрезе установленной номенклатуры затрат и их элементов.

Анализ следует  начинать с общей оценки динамики и выполнения плана коммерческих расходов в целом и по видам путем сопоставления фактических сумм расходов с планом и данными за предыдущий период. Такой анализ позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии или перерасхода) в целом и по статьям затрат. При анализе необходимо учитывать, что ряд коммерческих расходов имеет переменный характер, т. е. зависит от изменения объема реализации продукции. К ним относятся: расходы на тару и упаковочные материалы, на транспортировку продукции, прочие расходы по сбыту. По этим расходам помимо абсолютного отклонения определяется и относительное. Оно представляет собой разность между фактической суммой расходов отчетного периода и плановой или прошлогодней суммой, пересчитанной на коэффициент изменения объема реализации продукции по сравнению с планом или прошлым годом. Относительный перерасход свидетельствует о том, что предприятие допустило неоправданный рост этих расходов.

По условно-постоянным расходам, независимым от изменения  объема реализации продукции, абсолютный перерасход рассматривается как неоправданный, вызванный нарушением норм расхода и повышением цен и тарифов на товарно-материальные ценности и услуги. Причины неоправданного перерасхода могут быть установлены на предприятии по данным бухгалтерского учета.