Анализ структуры затрат

На основе группировки  затрат по экономическим элементам  можно охарактеризовать структуру  себестоимости продукции. В различных  отраслях промышленности она неодинакова, поскольку отражает специфические  особенности производства и разную техническую оснащенность отдельных  отраслей.

В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает  в их общей структуре, выделяют отрасли  трудоемкие (угольная, горно-рудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и пищевой промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости,

Рассмотрим методику анализа  структуры затрат на производство на конкретном примере (табл. 11.2, 11.3).

Анализ затрат на производство осуществляется сравнением удельного  веса фактических затрат по элементам  с плановыми данными или с  данными за предыдущий (отчетный) период. Определим уровень и структуру  затрат на производство по сравнению  с предыдущим годом. Из приведенных  данных видно, что фактические затраты  на производство меньше затрат предыдущего  года: 192 214-251 180 = -58 966 тыс. руб., или -23,5%. Такое снижение затрат могло быть вызвано различными причинами – снижением себестоимости, уменьшением объема выпущенной продукции, изменением ее ассортимента и др.

За отчетный год из общей  суммы затрат 192 214 тыс. руб. на производственную себестоимость товарной продукции (работ услуг) приходится 188 587 тыс. руб. Таким образом, доля себестоимости продукции (работ, услуг) во всех затратах составила 98,1% (188 587 : 192 214×100%).

Из табл. 11.2 также видно, что основная доля (37,9%) затрат на производство – это затраты на сырье и  материалы, а также оплату труда (32,8%). Следовательно, данное производство является материалоемким и важнейшим  направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период с 28,4 до 32,8% возросла доля затрат на оплату труда. Это говорит о том, что  темпы снижения затрат на производство опережали ожидаемое снижение расходов по заработной плате. Увеличилась и  доля отчислений на социальные нужды  – с 11,2 до 13,1 %. Однако в данном случае следует проверить правильность отчислений на социальные нужды путем  сравнения. Для этого сумму отчислений на социальные нужды надо разделить  на сумму затрат на оплату труда  соответственно за оба периода. В  нашем случае на социальные нужды  отчислено в отчетном году 39,8 % (25 100: 63 100×100) а в предыдущем – 39,5 % (28 138:71 245×100). Отклонение незначительно, но все же надо уточнить, за счет чего оно произошло.

Увеличение доли амортизации  как в затратах, так и в стоимости  продукции говорит о снижении фондоотдачи. Уменьшение удельного  веса затрат на энергию свидетельствует  о снижении энергоемкости продукции, однако потребление топлива увеличилось, что свидетельствует о нарушении  баланса цен на топливо и энергию.

Рост удельного веса прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличилась доля процентов за кредиты  банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.

Затраты на производство продукции  по элементам

Показатель	Предыдущий   год		Отчетный   год
	Сумма,   тыс.   руб.	Уд.   вес,   % к   итогу   затрат	Сумма,   тыс.   руб.	Уд.   вес,   % к   итогу   затрат
1. Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах      (без НДС и акцизов)	458 410	-	317 195	-
2. Затраты на производство  продукции	251 180	100	192 214	100
В том числе:
3. Материальные затраты,  из них:	130 264	51,9	83 385	43,4
сырье и материалы	119 384	47,6	72 943	37,9
топливо	3 058	1,2	4 712	2,5
энергия	3 445	1,4	2 510	1,3
4. Затраты на оплату  труда	71 245	28,4	63 100	32,8
5. Отчисления на социальные	28 138	11,2	25 100	13,1
6. Амортизация основных	872	0,3	767	0,4
7. Прочие расходы	20 661	8,2	19 862	10,3
8. Из общей суммы затрат  на производство относится      на непроизводственные счета	190	-	200	-
9.Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету      «Расходы будущих периодов»	+120	-	+130	-
10. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка по счету      «Резерв предстоящих расходов и платежей»	+52	-
11. Прирост (+) или уменьшение (-) остатка НЗП, полуфабрикатов,     инструментов, не включаемых в стоимость продукции	+3 333		+3 297
12. Себестоимость товарной продукции (работ, услуг)      (стр.2 - стр.8 ± стр.9 ± стр. 10 ± стр.11)	247 589		188 587

При анализе затрат на производство затраты овеществленного труда  следует отделить от затрат живого труда (табл. 11.3).

Затраты овеществленного  труда представляют сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация основных фондов и две трети от прочих расходов.

Таблица 11.3

Структура затрат на производство

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Затраты овеществленного  труда  Затраты живого труда  Итого затрат на производство	144 910  106 270  251 180	57,7  42,3  100,0	97 393  94 821  192 214	50,7  49,3  100,0

Из табл. 11.3 видно, что  удельный вес затрат овеществленного  труда в отчетном году уменьшился по сравнению с предыдущим годом  на 57,7-50,7 = 7,0 % при увеличении затрат живого труда. Такое изменение характеризует  снижение материальных затрат на производство и рост расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на анализируемой  фирме произошло ухудшение структуры  затрат на производство, что вызвано  увеличением удельного веса затрат живого труда и уменьшением материальных затрат.

Группировка затрат по экономическим  элементам является основой для  исчисления чистой продукции (ЧП): ЧП = Q-МЗ. Так, чистая продукция в предыдущем году составила 106 270 тыс. руб., в отчетном – 94 821 тыс. руб.

Анализируя затраты на производство по элементам, необходимо иметь в виду, что показатели за предыдущий период принимаются без  пересчета на объем и ассортимент  фактически выпущенной в отчетном периоде  продукции в действующих ценах. Поэтому исчислить экономию или  перерасход затрат в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим не представляется возможным. Однако такое сравнение позволяет установить величину отклонения фактических затрат в целом на производство продукции от плановых или от имевших место в предыдущем периоде по экономически однородным элементам, выявить изменение их структуры и наметить основные направления более углубленного анализа.

В настоящее время предприятия  самостоятельно разрабатывают задания  по снижению себестоимости отдельных  видов продукции и уменьшению затрат на производство.

Имея данные о себестоимости  единицы изделия за предыдущий период (Z₀), по плановым расчетам (Z_пл) и за отчетный период (Z₁), можно дать общую характеристику степени выполнения планового задания по снижению себестоимости и ее динамики, а также определить абсолютную сумму экономии или перерасхода в результате изменения себестоимости.

Рассмотрим эти вычисления на примере. Допустим, что на швейной  фабрике пошив одного пальто должен обходиться по плановым расчетам в 120 тыс. руб., фактически он обходится в 129 тыс. руб., в предыдущем периоде – 125 тыс. руб.; сшито пальто фактически 250 шт., планировалось 300 шт. Определяем индивидуальные индексы себестоимости.

Индекс планового задания:

т.е. планируется снижение на 4 %.

Индекс выполнения планового  задания:

т.е. сверхплановый рост на 7,5 %.

Индекс динамики:

т.е. фактический рост на 3,2 %.

Перечисленные индексы взаимосвязаны:

(в нашем примере 1,032=1,075×0,96).

Таким образом, при плановом задании снижения себестоимости  одного пальто на 4 % фактически она  возросла на 3,2%. В результате получен  перерасход в расчете на все количество сшитых пальто на сумму 1 000 тыс. руб.

Общая сумма перерасхода (экономии) от изменения себестоимости  изделия определяется по формуле

 

(в нашем примере (129-125)×250=1 000 тыс. руб.).

Вычтя из фактической экономии плановую, получим сверхплановую  экономию (перерасход):

При изучении динамики себестоимости  по группе предприятий, изготавливающих  продукцию одного и того же вида, используется индекс переменного состава, индекс фиксированного состава и  индекс влияния структурных сдвигов.

Покажем расчет этих индексов на примере следующих данных по условному  шахтоуправлению:

Индекс переменного состава:

Индекс фиксированного состава:

Шахта	Предыдущий год				Отчетный год				Индекс   себесто-  имсти
	Добыча   угля,   тыс. т	Общие   затраты,   тыс.руб	Доля   каждой   шахты   в общей   добыче	Себесто-  имость   угля,   тыс. руб.	Добыча   угля,   тыс. т	Общие   затраты,   тыс.руб	Доля   каждой   шахты   в общей   добыче	Себесто-  имость   угля,   тыс. руб
	q0	q0Z0	d0	Z0	q1	q1Z1	d1	Z1	iZ
1  2  Итого	2 500  3 000  5 500	26 250  30 000  56 250	0,4545  0,5454  1,000	10,5  10,0  10,227	2 560  3 700  6 260	27 648  36 260  63 908	0,4089  0,5911  1,000	10,8  9,8  10,209	1,029  0,98  0,998

Индекс влияния структурных  сдвигов:

Взаимосвязь индексов:

I_{пер.сост} = I_{фикс.сост} × I_{стр. сдв,} 

(0,9982=1,0004×0,9978).

Следовательно, снижение средней  себестоимости 1 т угля в целом  по двум шахтам обусловлено главным  образом увеличением объема добычи на шахте 2 (ее доля в общем объеме добычи возросла с 0,5454 до 0,5911), на которой  в предыдущем году себестоимость  была более низкой.

На тех предприятиях, на которых изготавливаются разные виды продукции и в общем выпуске  преобладает сравнимая продукция, вычисляются показатели снижения себестоимости  сравнимой товарной продукции.

К сравнимой относят продукцию, которая производилась в отчетном и предыдущем периодах. Основным критерием сравнимости является сохранение продуктом потребительских свойств. Если в текущем году частично изменяются технология производства, потребляемое сырье или конструкция изделия, но при этом не утрачиваются его потребительские свойства, не изменяется утвержденный стандарт, то такое изделие остается сравнимым.

К несравнимой относится  продукция, впервые выпускаемая  в отчетном году и, следовательно, не имеющая базисной себестоимости, а  также продукция, которая в предыдущем году выпускалась в опытном порядке  или только осваивалась, что обычно бывает связано с относительно высокими затратами.

Для оценки выполнения плановых заданий и динамики себестоимости  сравнимой товарной продукции используют следующие три индекса.

1. Индекс планового задания:

Данный индекс характеризует  изменение плановой себестоимости  единицы изделия по сравнению  со средней годовой себестоимостью предыдущего года в расчете на плановый объем и ассортимент  продукции. Разность между числителем и знаменателем дает плановую сумму  общей экономии (перерасхода) от изменения  себестоимости сравнимой товарной продукции:

2. Индекс выполнения планового  задания:

Рассчитывается этот индекс только в аналитических целях  и характеризует соотношение  уровней фактической и плановой себестоимости в расчете на фактический  объем и состав продукции, что  устраняет влияние ассортиментных сдвигов. Разность между числителем и знаменателем дает размер сверхплановой  суммы экономии (перерасхода), полученной вследствие снижения (повышения) себестоимости  продукции:

3. Индекс фактического  изменения себестоимости сравнимой  товарной продукции:

Последний показатель характеризует  динамику себестоимости продукции. Поскольку в знаменателе индекса  фигурирует фактическая себестоимость  единицы продукции предыдущего  года, то он охватывает только продукцию, сравнимую с предыдущим годом. Разность между числителем и знаменателем дает сумму фактической экономии (перерасхода), полученную вследствие снижения (повышения) себестоимости  продукции: