Анализ учета основных средств ООО «Диана»

Существенным  изменением МСФО 16, введенным Правлением Комитета по МСФО в 2004 г., было установление требования компонентного подхода  для отражения амортизации основных средств. Компонентный подход (или компонентное требование) регламентирует раздельный учет каждого элемента объекта основных средств в том случае, когда его стоимость является существенной в совокупной стоимости данного объекта. После идентификации компонентов и определения сроков их полезного использования следует определить их ликвидационную стоимость и выбрать соответствующий метод начисления амортизации. Если отдельные элементы объекта основных средств имеют одинаковые сроки полезного использования, они могут быть сгруппированы для целей учета амортизации.

Практическая  реализация компонентного подхода  требует активного участия инженеров  и эксплуатационного персонала  компании, а также сотрудников, занимающихся учетом и финансами. При этом необходимо оценить элементы системы, особенно те, которые включают дорогостоящее эксплуатационное оборудование. Существенным признаком наличия отдельных компонентов является предназначение оборудования для замены или демонтажа с целью ремонта. Необходимым источником информации в такой ситуации может стать бюджет капитальных вложений компании.

После этого  руководство компании может попытаться идентифицировать аналогичные группы активов, которые можно объединить для начисления амортизации. Затем  для каждого идентифицированного  компонента (актива или группы аналогичных активов) определяется метод начисления амортизации и расчета срока полезного использования, включая технологический износ. Идентификация компонентов может проводиться на уровне отдельных приспособлений и принадлежностей.

Такова сущность компонентного подхода, регламентированного в новой редакции МСФО 16. Вместе с тем МСФО 16 не предусматривает такого уровня детализации для большинства некрупных компаний, поскольку затраты на идентификацию и обеспечение такого уровня детализации могут сделать эту процедуру для таких компаний экономически невыгодной. Однако требование компонентного подхода распространяется на большинство капиталоемких компаний, в составе объектов основных средств которых имеются газопроводы (компоненты - компрессоры), сталелитейные станы (компоненты - сталеплавильные печи), суда (компоненты - двигатели и оборудование), НПЗ и предприятия химической очистки (компоненты - вещества, вызывающие коррозию) и специализированные заводские здания (компоненты - помещения с особо чистой атмосферой).

МСФО 16 требует  проведения определенной исследовательской  работы от компаний, которые ранее  не использовали компонентный подход. Руководство также должно обеспечить адекватность системы учета и  внутреннего контроля для вновь  приобретаемых активов и расчета амортизации по всем идентифицируемым компонентам.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается начислением  амортизации. Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени не изменяются, - земельные участки и объекты природопользования. Данная регламентация соответствует МСФО 16. Вместе с тем ПБУ 6/01 приводится отсутствующий в МСФО 16 перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется: объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивный скот и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. Кроме этого, ПБУ 6/01 разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска в эксплуатацию без начисления амортизации объекты стоимостью до 10 000 руб. (или иного лимита, оговариваемого в учетной политике), а также книги, брошюры и т.п. издания, что также не соответствует МСФО 16. Для МСФО 16 не характерно использование конкретных числовых критериев, так как такие критерии могут не удовлетворять одновременно деятельности организаций различных типов. При этом проблема предотвращения больших расходов по амортизации некрупных объектов решается МСФО 16 иначе, чем ПБУ 6/01, поскольку международный стандарт разрешает по усмотрению бухгалтера учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов.

Методы начисления амортизации, регламентируемые ПБУ 6/01, соответствуют МСФО 16 (табл. 2).

 

Таблица 2 - Методы амортизации основных средств

 

МСФО 16	ПБУ 6/01
метод равномерного начисления	линейный способ
метод уменьшаемого остатка	способ уменьшаемого остатка;      способ списания стоимости по      сумме чисел лет срока полезного   использования
метод суммы  изделий	способ списания стоимости         пропорционально объему продукции  (работ)

 

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования в ПБУ 6/01 можно  считать механизмом реализации метода уменьшаемого остатка в МСФО 16, поскольку оба российских метода предусматривают уменьшение суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы объекта.

Вместе с  тем не соответствует МСФО 16 амортизируемая стоимость объекта основных средств, определяемая отечественным законодательством. По ПБУ 6/01 амортизации подлежит первоначальная или скорректированная в результате переоценки восстановительная стоимость основных средств. В соответствии с МСФО 16 амортизируется первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости.

ПБУ 6/01 отличается от МСФО 16 и тем, что им не предусмотрено  требование пересмотра метода начисления амортизации, что является необходимым  по МСФО 16. Кроме того, ПБУ 6/01 не предусмотрен введенный в последней редакции МСФО 16 компонентный подход к учету основных средств, не регламентировано и определение амортизационных отчислений отдельно для каждого значительного компонента объекта основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.5 Информация бухгалтерской отчетности

 

По МСФО 16 финансовая отчетность должна содержать следующую  информацию по каждой группе основных средств:

- способы оценки  балансовой стоимости до вычета  накопленной амортизации;

- используемые  методы начисления амортизации;

- применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- балансовую  стоимость и накопленную амортизацию  на начало и конец периода;

- накопленные  убытки от обесценивания.

В случае если объект основных средств отражается по переоцененной  стоимости, должна раскрываться следующая информация:

- способ переоценки;

- дата переоценки;

- факт привлечения  независимого оценщика;

- результат  переоценки.

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию:

- первоначальная  стоимость и начисленная амортизация  по группам основных средств;

- способы оценки  балансовой стоимости основных  средств, полученных в результате  обмена;

- способы начисления  амортизации;

- сроки полезного  использования;

- изменение  стоимости основных средств в  результате достройки, реконструкции, частичной ликвидации, переоценки.

Приведенный перечень показателей должен раскрываться и  в соответствии с МСФО 16. Однако, кроме этого, МСФО 16 требует отражения  информации, не предусмотренной в ПБУ 6/01.

Как видно из таблицы 3, ПБУ 6/01 является конструктивным вкладом в сближение учета основных средств с требованиями МСФО. Наряду с этим еще остаются отличия, которые на практике вызывают расхождения в отчетных данных, составленных по российским и международным учетным стандартам.

 

Таблица 3 - Сравнительная характеристика учета основных средств по международным и российским стандартам

 

 

Продолжение таблицы 3

 

Продолжение таблицы 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Основные проблемы при переходе на МСФО

 

Далеко не все  предприятия относятся к переходу на МСФО положительно. По мнению экспертов, сегодня российские предприятия в подавляющем большинстве к переходу на МСФО не готовы.

Одной из основных проблем при массовом внедрении  МСФО станет кадровая. МСФО значительно  сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. На текущий момент есть около 30 тысяч аттестованных Минфином России аудиторов, часть которых могут консультировать компании, составляющие отчетность по МСФО. Тем не менее, основную работу в этом направлении, по его мнению, должен вести персонал компаний. В настоящее время в большинстве российских банков и компаний нет специалистов, имеющих необходимую квалификацию в области МСФО и опыт работы по составлению отчетности. Такие сотрудники стоят достаточно дорого, и не каждая организация может себе позволить их нанять. Это должно мотивировать предприятия самостоятельно обучать специалистов.

Несмотря на то, что сейчас многие учебные заведения  предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. Российское образование не готово к тому, чтобы переучить всех бухгалтеров и аудиторов. Создать полноценную систему образования без поддержки на государственном уровне практически невозможно. Немаловажно и то, что не хватает квалифицированного преподавательского состава. Следует сначала организовать подготовку этих преподавателей, а они в свою очередь будут обучать как аудиторов, так и специалистов, необходимых российским компаниям. Однако такая поэтапная процедура обучения требует затрат времени, что подтверждается зарубежной практикой. Один специалист по МСФО, возглавляющий 20 бухгалтеров «старой закалки», не сможет перевести предприятие на учет по международным стандартам финансовой отчетности.

Другая причина  – неразвитая нормативная база для  внедрения МСФО. Необходимо будет  решить и проблему сертификации аудиторов .А государственной сертификации аудиторов МСФО как таковой не существует.

Другая важная проблема – языковая. Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности – английский. К сожалению, быстро научить российских бухгалтеров английскому языку невозможно, поэтому необходим официальный перевод МСФО.

Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, – оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени, и данные теряют свою актуальность. Решить вопрос оперативной подготовки отчетности по МСФО можно за счет автоматизации учета. Большинство компаний готовят финансовую отчетность, перенося данные бухгалтерского учета в такие системы, как Excel, и там вручную конвертируют отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов. Внедрив на предприятии информационную систему, которая позволит вести российский и международный учет параллельно, удастся сэкономить массу времени.

Перспективы. Начиная с 1998 г., когда была принята программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО, в российском бухгалтерском учете произошли существенные перемены. Сегодня большинство ПБУ на 80% составлены в соответствии с требованиями международных стандартов. Тем не менее, процесс внедрения МСФО проходил бы значительно быстрее, если бы было устранено основное расхождение. Дело в том, что отчетность предприятия по англосаксонской модели должна удовлетворять требованиям собственников, а в России и многих странах Европы отчетность должна соответствовать требованиям законодательства. Это основной сдерживающий фактор, препятствующий внедрению МСФО. Среди финансовых директоров есть сторонники радикального решения проблемы – полной отмены российских стандартов бухгалтерского учета и замены их на МСФО. Решить вопрос расхождения основополагающих целей различных видов учета можно достаточно просто – следует исключить российский бухгалтерский учет и заменить его на международные стандарты финансовой отчетности. Очевидно, что при этом нужно также соблюсти интересы государства. Это можно сделать, доработав требования к ведению налогового учета. В итоге, в компании будут формироваться отчетность по международным стандартам и отчетность для налоговых органов. Такой подход позволит сократить затраты на ведение разных видов учета. Однако из-за проблем, описанных выше, подобный вариант развития событий не для всех предприятий приемлем. Нельзя заставить все предприятия перейти в обязательном порядке на международные стандарты. Нужно предоставить им право выбора учетной системы. Это позволит сделать переход на международные стандарты не таким болезненным. Эксперты считают, что для перехода на международные стандарты финансовой отчетности российским предприятиям потребуется 10-15 лет. Сначала процесс внедрения МСФО нужно отработать на крупных предприятиях и холдингах, после чего учесть возникшие сложности и ошибки и уже этот опыт применять к небольшим компаниям.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4 Анализ учета основных средств ООО «Диана»

 

ООО «Диана» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредителями являются ряд физических лиц. Учредители отвечают по обязательствам ООО «Диана»  и несут риск убытков, связанных с деятельностью организации. 

Юридический адрес  ООО «Диана»: 656052, Алтайский край, г. Барнаул, ул. Георгия Исакова 113, тел. 44-30-12.

ООО «Диана» создано в соответствии с Федеральными Законами «Об обществах с ограниченной ответственностью», с целью извлечения прибыли для наиболее полного удовлетворения потребностей кооперативных организаций, пайщиков и обслуживаемого населения в товарах народного потребления, продукции производственно-технического назначения, работах и услугах.