Аренда основых средств

Основные средства, полученные арендатором во временное  владение и пользование (временное  пользование), принимаются на забалансовый учет в оценке, согласованной с  арендодателем в договоре аренды. Полученные в аренду основные средства отражаются записью по дебету счета 001 «Арендованные основные средства».

Одновременно  арендатор открывает инвентарные  карточки учета основных средств, которые  хранятся в специальной картотеке  и служат основанием для организации аналитического учета данных объектов.

Возврат арендодателю арендованного имущества в связи  с истечением срока аренды или  досрочным расторжением сторонами  договора обусловливает обратную бухгалтерскую  запись по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

На основании  оформленных актов (накладных) приемки-передачи основных средств (Приложение 2) бухгалтерия  делает в инвентарных карточках  отметки о выбытии арендованных объектов. Инвентарные карточки по выбытии арендованным основным средствам хранятся в течении срока, определенного руководством организации-арендатора.

Порядок принятия к бухгалтерскому учету расходов по арендной плате зависит от того, какую роль арендованное имущество  играет в деятельности арендатора.

При аренде отдельных объектов основных производственных средств (или их составных частей) арендная плата рассматривается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость изготавливаемой продукции (выполняемых работ, оказанных услуг) по элементу «Прочие затраты», что вытекает из ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты, связанные с ее начислением, арендатор аккумулирует на активных калькуляционных счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 44 «Расходы на продажу» и собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Если арендованные основные средства используются арендатором  для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате  должны включаться в состав внереализационных расходов. С этой целью арендатор использует счет 91, субсчет 2 «Прочие расходы». Списание данных расходов производится по дебету счета 91–2 на основании оправдательных первичных документов.

Синтетический учет расчетов с арендодателем по арендной плате арендатор ведет на отдельном субсчете активно-пассивного счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при этом открывается субсчет 1 «Расчеты с арендодателями». По его кредиту накапливается информация об увеличении арендных обязательств в связи с начислением арендной платы, по дебету – информация об уменьшении долга при его погашении. Сальдо показывает величину начисленной, но не погашенной на начало и конец отчетного периода задолженности.

Аналитический учет к счету 60, субсчет 1, организуется в разрезе арендодателей, договоров аренды и видов арендных платежей. Арендная плата может производиться в денежной или неденежной форме.

В тех случаях, когда условиями договора аренды имущества предусмотрена предварительная  оплата арендных услуг, сумма единовременных денежных платежей, уплачиваемая арендодателю, рассматривается как расходы будущих периодов. Для их учета предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет произведенных расходов ведется в разрезе арендодателей и конкретных авансов. Арендная плата, внесенная в счет будущих периодов, ежемесячно включается в себестоимость продукции (работ, услуг) или относится на увеличение внереализационных расходов в течении срока действия договора аренды. Сумма НДС, относящегося к расходам будущих периодов, отражается на счете 19, субсчет 4. По мере списания расходов часть «входящего» НДС пропорционально исключается из суммы НДС, исчисленной с облагаемого оборота, или относится к внереализационными расходам.

 

2. Учет арендованных основных средств на ООО «Восток»

2.1 Экономическая характеристика  предприятия

В качестве базы исследования выступает предприятие  торговли – ООО «Восток».

Место нахождение общества: г. Орск, Оренбургская область, ул. Школьная д. 16

В настоящем  виде ООО «Восток» зарегистрировано с 2002 года. Форма собственности – частная. Учредительным документом ООО «Восток» является Устав предприятия.

Среднесписочная численность работников на конец 2007 г. составляет 30 человек. При необходимости предприятие привлекает специалистов на контрактной основе.

Вид экономической  деятельности:

– оказание информационных и представительских услуг;

– осуществление операций по экспорту товаров;

– открытие и эксплуатация торговых точек;

– производство и реализация строительных и отделочных материалов;

– заготовка и реализации древесины;

– изготовление из дерева;

– реализации изделий из пластика;

– промышленное и гражданское строительство и реконструкция;

– аренда нежилого помещения;

2.2 Учет арендованных основных  средств предприятия

Предприятие ООО «Восток», на условиях долгосрочной аренды поступили основные средства в ООО «Легенда». Срок аренды 10 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена 96000000 руб., износ 24000000 руб.

Содержание операций	Сумма, тыс. руб.	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	кредит
1	2	3	4
Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность  через 8 лет):
на договорную стоимость	96 000	03	97
на сумму износа (по документам арендодателя)	24 000	03	02–2
Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10% договорной цены)	9 600	81–2	97
Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000 тыс. руб.) и проценты (9 600 тыс. руб.)	21 600	97	51
Начислен износ в  течение года	11 520	20, 23, 25, 26, 43	02–2
Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год):
на разницу между  договорной суммой аренды (9 600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение  года платежа по выкупу (12 000 тыс. руб.)	84 000	97	03
на сумму износа (24 000 тыс. руб. + 11 520 тыс. руб.)	35 520	02–2	03
на сумму потерь [120 000 тыс. руб. – (84 000 тыс. руб. + 35 520 тыс. руб.)]	480	80–3	03

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке  инвентаризации своих расчетных  взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга исчисляет ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти        к согласованному остатку задолженности.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие  объекты на балансе предприятия  не учитываются. Они принимаются  на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76–3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76–3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80–3, кредит субчета).

Организация ООО «ПЭК» заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей). ООО «ПЭК» перечислил ООО «ВОСТОК» сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Арендная плата  может быть перечислена арендатором  единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для отражения  операций на счетах бухгалтерского учета  организация использует следующие  наименования субсчетов:

-  62–1 «Расчеты по арендной плате»;

-  62–2 «Расчеты по авансам полученным»;

-  68–2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дт	Кт	Сумма	Содержание операций
51	62–2	14 160	Отражена сумма предварительной  оплаты за арендованное имущество
62–2	68–2	2 160	Начислен НДС с суммы  предварительной оплаты
62–2	98	12 000	Учтена в составе  доходов будущих периодов сумма  полученной арендной платы
62–1	91–1	2 360	Начислена арендная плата  за отчетный период
91–2	68–2	360	Начислена сумма НДС  по арендной плате отчетного периода
68–2	62–2	360	Восстановлена сумма  НДС с предоплаты
98	62–1	2 000	Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе  доходов будущих периодов

В январе 2007 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

Величина капитальных  затрат составила 1 180 000 руб., в том  числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2004 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском  учете ООО «ВОСТОК» производятся записи:

в январе 2007 г.

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;

в мае 2007 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств» – 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

При принятии объекта  ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования  – 55 месяцев.

Сумма ежемесячных  амортизационных отчислений – 18 182 руб. (1000000: 55).

По окончании  срока аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого ОС, объект списывается с забалансового учета.

Производится  запись:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» – 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

Одновременно  списываются с баланса капитальные  вложения в арендованное здание:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» – 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;