Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Целью проводимых изменений является приведение национальной системы бухгалтерского учёта и отчётности к международным стандартам финансовой отчётности. Основные направления реформирования системы бухгалтерского учёта и отчётности заслуживают отдельного внимания и поэтому более подробно будут описаны в последующем параграфе данной работы.

 

2.3. Порядок составления  и представления бухгалтерской 

(финансовой) отчётности

 В соответствии с ФЗ «О  бухгалтерском учете», Положением  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), приказом Минфина РФ от 22.07.03г. №67н « О формах бухгалтерской отчётности организации» в годовой бухгалтерский баланс включаются:

• Форму №1 «Бухгалтерский баланс»;
• Форму №2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• Форму №3 «Отчет об изменении капитала»;
• Форму №4 «Отчет о движении денежных средств»;
• Форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• Форму №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;
• Пояснительную записку;
• Специализированные формы, установленные министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;
• Итоговую часть аудиторского заключения.

Форму №6  рекомендуется включать некоммерческим организациям.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

 Сами формы отчетности, включенные  в приказ, носят рекомендательный характер, но Указания об объеме отчетности и Указания о порядке составления отчетности носят обязательный характер.

Следует заметить, что объём представляемой бухгалтерской отчётности зависит от организационно правовой формы хозяйствующего субъекта (табл.2.2.).

 

Таблица 2.2. Зависимость объёма предоставляемой  отчётности от организационно правовой формы хозяйствующего субъекта

Организационно правовая форма хозяйствующего субъекта	Объём представляемой бухгалтерской  отчётности
1.Субъекты малого предпринимательства: Подлежащие обязательному аудиту Неподлежащие обязательному аудиту   2. Некоммерческие организации   3.Общественные организации, не осуществлемые предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)	Форма №1 и форма №2   формы №1 и №2, аудиторское заключение, пояснительная записка, №№ 3-5, по которым у них есть соответствующие показатели.   Формы №1, №2,№6, пояснительная записка   Формы № 1, №2, №6

 

Вариант представления бухгалтерской отчётности, описанный в таблице является упрощённым и  может применяться только выше перечисленными предприятиями.   Остальные организации представляют стандартный объём бухгалтерской отчётности, либо самостоятельно разрабатывают эти формы.

На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской отчетности в соответствии с п.7 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» обязательно наличие следующих данных:

• наименование составляющей части;
• указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность
• организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке)
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата России);
• организационно-правовая форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);
• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб.- код по ОКЕИ 384; млн. руб. – код по ОКЕИ 385);
• адрес (полный почтовый адрес организации);
• дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки / принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тыс. руб. без десятичных знаков; организациям, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья (строка, графа) прочеркивается. Если в соответствие с нормативными документами по бухгалтерскому учету, какой- либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении  соответствующих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в полукруглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Предприятиям предоставлено право  самостоятельно разработать формы  бухгалтерской отчетности (продвинутый вариант). В основу принимаемых решений о форматах представления информации в бухгалтерской отчетности должны быть положены общие принципы формирования отчетности и полный перечень показателей имущественного и финансового положения предприятия  и результатов его деятельности, подлежащих представлению в бухгалтерской отчетности в соответствии  с требованиями положений по бухгалтерскому учету.

Общий порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности регламентирует необходимость самостоятельной разработки предприятием порядка представления информации о значимых или существенных показателях деятельности. При этом должны быть решены четыре основных вопроса:

1. содержатся ли в рекомендованных  формах показатели, оценка которых всегда будет нулевой.

2. должен быть  определен перечень показателей,  являющихся существенными при формировании бухгалтерской отчетности.

3. необходимо  установить, где будет раскрываться  информация по существенным показателям и показателям, подлежащим обязательному представлению в бухгалтерской отчетности.

4. следует принять решение о  необходимости представления каждого  числового показателя более чем за два года (составление бухгалтерской отчетности по продвинутому варианту).     

В бухгалтерской отчетности за 2005 г. должна быть раскрыта информация по прекращаемой деятельности в соответствии с требованиями ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".

Согласно п. 11 ПБУ 16/02 в  отчете о прибылях и убытках и  отчете о движении денежных средств или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются суммы доходов, расходов, прибылей и убытков до налогообложения, сумма начисленного налога на прибыль, движение денежных средств, относящиеся к прекращаемой деятельности.

Предоставленное предприятию  право самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности определяет необходимость утверждения самостоятельно разработанных форм или принятия решения о применении форм, рекомендованных Минфином РФ. В любом случае принятое решение должно быть отражено в распорядительном документе — учетной политике предприятия. Поэтому необходимо внести в учетную политику изменения, обусловленные произошедшими изменениями в формах представления бухгалтерской отчетности.

Безусловно, основное внимание при  формировании бухгалтерской отчетности должно быть уделено вновь введенным показателям — "Отложенные налоговые обязательства" и "Отложенные налоговые активы". Эти показатели содержатся как в бухгалтерском балансе (ф. № 1), так и в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Порядок, признания, расчета и учета отложенных налоговых активов и обязательств регламентирован ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

В ПБУ 18/02 представлена взаимосвязь  между основными элементами, позволяющими отразить в бухгалтерской отчетности нераспределенную прибыль с учетом распределенных по времени налоговых обязательств перед бюджетом в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно п. 19 ПБУ 18/02 в  бухгалтерской отчетности показатели отложенного налогового обязательства и отложенного налогового актива могут быть представлены в "свернутом" виде (как сальдированная сумма).

Принципиально изменился порядок  формирования бухгалтерской отчетности с введением в действие ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"  и ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Суть данных изменений заключается в том, что записи на счетах бухгалтерского учета не всегда являются достаточными основаниями для включения этой информации в соответствующие статьи и показатели бухгалтерской отчетности. Иными словами, объекты бухгалтерского учета, отражаемые на одном счете, могут быть включены в разные статьи бухгалтерской отчетности.

Так, например, согласно п. 2 ПБУ, 19/02 для  признания в качестве объекта финансовых вложений необходимо выполнение условия о способности данного объекта приносить организации экономические выгоды (доход).

Объекты, приносящие доход, найдут отражение  в бухгалтерском балансе либо по стр. "Долгосрочные финансовые вложения", либо по стр. "Краткосрочные финансовые вложения".

Объекты, которые не приносят доход, будут включены в зависимости  от срока предоставления займа либо в показатель, отражаемый по стр. "Прочие внеоборотные активы", либо в показатель по стр. "Прочие оборотные активы".[22, с. 3-9]

Перед составлением бухгалтерской  отчетности осуществляется комплекс процедур, выполнение которых позволяет получить наиболее точные данные бухгалтерской  отчетности. К процедурам, предшествующим заполнению форм бухгалтерской отчетности, относятся:

• исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;

• уточнение оценки активов и  пассивов, отраженных в бухгалтерском  учете;

• отражение финансового результата деятельности организации;

• сверка данных синтетического и  аналитического учета на дату составления бухгалтерской отчетности.

Ошибки в бухгалтерском учете  и отчетности могут быть как технические (арифметические, программные и др.), так и методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.). Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.

Необходимо отразить на дату составления  бухгалтерской отчетности приобретенные ценности, находящихся в пути или не вывезенные со складов поставщиков,  на счетах учета имущества.

Данная процедура позволяет  показать в бухгалтерской отчетности реальную величину имущества, принадлежащего организации на праве собственности, и отсутствие задолженности за эти ценности. В аналогичной ситуации осуществление указанной процедуры возможно и по иным объектам  имущества (основным средствам, товарам).

Осуществляют уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных, оказанных) по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности. Под неотфактурованными поставками следует понимать поступление в организацию имущества без сопроводительных документов поставщиков. Если сопроводительные документы были получены до даты представления бухгалтерской отчетности, то цена данного имущества и кредиторская задолженность уточняются исходя из сведений, указанных в сопроводительных документах.

Перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности проводится инвентаризация и ее результаты отражаются в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным для всех организаций.

Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности является для организации обязательной процедурой. Необходимость создания оценочных резервов является следствием принципа консерватизма (осторожности, осмотрительности), согласно которому необходимо обеспечивать в бухгалтерском учете большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 7 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

Необходимо уточнить оценку финансовых вложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость. В  соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" финансовые вложения, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату

Числящиеся на балансе организации  на дату составления бухгалтерской  отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. 

Следует отразить в годовой бухгалтерской  отчетности условные обязательства. В соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" условным фактом является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.