Аудит ценных бумаг

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

1. Теоретическая часть:  

  1.Текст теоретического задания;

2. Ситуационная (практическая) часть:

  2.1.  Текст ситуационной (практической) задачи;

  2.2.  Ответ на практическую задачу

3. Список  используемой литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретическое задание.

 

1.1. Аудит расходов, связанных с обслуживанием облигационного займа.

 

 

1. Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету расходов, связанных с обслуживанием облигационных займов.

 

Ответ: Основными нормативными документами, используемыми при аудите учета расходов связанных с обслуживанием облигационного займа является:

1.Федеральный закон "О Рынке ценных бумаг" от 22.04.96 39-ФЗ;

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 129-ФЗ;

3. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11.03.97 48-ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому учету " Положение по  бухгалтерскому учету "Учет расходов  по займам и кредитам " (ПБУ 15/2008);

5. Гражданский кодекс РФ: Часть первая.

 

2.  Понятие облигаций, их классификация. Понятие расходов, связанных с обслуживанием облигационного займа.

 

 Ответ: Облигация представляет собой долговое денежное обязательство, по которому кредитор (владелец облигации) предоставляет эмитенту заем. Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигаций или в установленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские. Купонные облигации бывают с фиксированным и переменным купонным доходом.

 

В зависимости от порядка получения держателями облигаций доходов различают процентные (купонные) и дисконтные облигации. При размещении процентных (купонных) облигаций в них указываются номинал, начисленный по ним процент, сроки процентных выплат. Часть бланка облигации могут занимать купонные листы, на которых указывается сумма к выплате, при выплате доходов по таким облигациям отрезаются купоны на выплаченную сумму. Дисконтные облигации выпускаются по номиналу, без начисления процентов и размещаются по цене ниже номинала.

Затраты по полученным займам и кредитам, в состав которых включаются и дополнительные затраты, в том числе по выпуску и размещению облигаций признаются расходами того периода, в котором они произведены, - текущими расходами. Дополнительные затраты, признаваемые текущими расходами организации, являются ее операционными расходами. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», операционные расходы относятся к прочим, т.е. расходам, не связанным с обычными видами деятельности.

Моментом признания в учете расходов, связанных с размещением заемных обязательств, является отчетный период, в котором были произведены указанные расходы.

 

Порядок бухгалтерского учета процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, определяется в зависимости от вида заемного обязательства и направления использования полученных средств.

По общему правилу, согласно ПБУ 15/2008 «суммы процентов или дисконта (затраты по полученным займам и кредитам) признаются текущими расходами, кроме случаев включения их в стоимость инвестиционного актива.

Момент признания в бухгалтерском учете сумм начисленных процентов регламентируется п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: «По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов». ПБУ 15/2008 дополняет это общее правило: «Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора». Применительно к размещенным дисконтным облигациям, организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность, а при начислении дохода в форме процентов она указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по ним (п. 18, б ПБУ 15/01).

По общему правилу, закрепленному в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в п. 18, б ПБУ 15/2008 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами. Вместе с тем ПБУ 15/2008 «допускает в качестве альтернативного варианта возможность в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облигациям организации-эмитента предварительного учета этих сумм как расходов будущих периодов.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией его применению, для обобщения информации об операционных доходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета в течение отчетного периода находят отражение, в частности, «проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств».

Таким образом, плата за пользование заемными средствами, привлекаемыми путем размещения эмиссионных ценных бумаг, определенная в форме фиксированного процента от номинальной стоимости ценных бумаг или дисконта, учитываемая непосредственно в составе операционных расходов, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления процентов в соответствии с условиями решения о выпуске ценных бумаг. Если же учетной политикой предусмотрен вариант предварительного учета причитающегося дохода в составе расходов будущих периодов, то начисленные проценты (дисконт) отражаются по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы эмитента, связанные с информационным и техническим обслуживанием выпуска облигаций (затраты на раскрытие информации, составление ежеквартального отчета, ведение реестра, выплату вознаграждения платежному агенту, комиссионных банку ит.п.), являются операционными. Эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно Плану счетов, расходы эмитента, связанные с информационным и техническим обслуживанием выпуска облигаций, учитываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные.

3. Оценка элементов организации бухгалтерского учета облигационных займов.

 

Ответ:

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов и проверить соответствие применяемых счетов и субсчетов рабочему плану счетов, разрабатываемому на основе Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемому учетной политикой.

2. Проверить правильность ведения аналитического учета по счетам 66,67:

1) ознакомиться с порядком ведения аналитического учета по счетам 66,67 (см. 4.1 «Учет займов, удостоверенных облигациями»).

2) проверить соответствие  данных синтетического и аналитического учета между собой, а также записям в главной книге.

3. Ознакомиться с учетной политикой в части:

- порядка учета (и списания) дополнительных затрат;

- варианта учета (способов начисления и распределения) расходов по заемным обязательствам.

4.Проверить соблюдение требований о проведении инвентаризации расчетов.

5.Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов связанных с обслуживанием облигационного займа

4. Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства.

 Ответ:

1. Установить правомерность (законность) выпуска облигаций.

Удостоверение заемных обязательств облигациями возможно только в случаях и порядке, предусмотренных законом или иными правовыми актами. В частности, право эмиссии облигаций предоставлено акционерным обществам СТ. 33 Федерального закона «Об акционерных обществах», обществам с ограниченной ответственностью - СТ. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной отвеТС1Венностью» при соблюдении установленных данными документами ограничений.

2. Проверить раскрытие информации о выпуске облигаций.

К отношениям между лицом, выпустившим облигацию (эмитентом), и ее держателем общие нормы, регламентирующие отношения займа, применяются лишь в части, не противоречащей специальному законодательс1ВУ. Облигация - эмиссионная ценная бумага. Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента регулируются Законом «О рынке ценных бумаг». Это значит, что выпуск облигаций происходит с разрешения и под контролем государственных органов, а эмитент обязан принять специальные меры по раскрытию информации о себе и о своих облигациях.

3. Проверить наличие документов и их соответствие требованиям специального законодательства по несению расходов обслуживания облигационного займа.

5.Проверка правильности отражения расходов, связанных с обслуживанием облигационного займа в бухгалтерском учете.

Ответ:

1)изучить состав затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;

2)проверить правильность квалификации текущих затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;

3)проверить соблюдение момента признания затрат в бухгалтерском учете;

4)проверить правильность отражения затрат по размещению и обслуживанию облигационных займов на счетах бухгалтерского учета.

6. Проверка правильности формирования отчетных показателей.

Ответ:

1. Проверить соблюдение следующих требований нормативных документов при раскрытии информации в бухгалтерской отчетности:

2. Проверить соблюдение требований нормативных документов при формировании показателей бухгалтерской отчетности;

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Ситуационная задача.

Организация «Альфа» поставила организации «Бета» продукцию договорной стоимостью 82600 руб., в том числе НДС 12600 руб. Себестоимость проданной продукции составила 65000 руб. В качестве оплаты организация «Бета» передала фирме «Альфа» вексель организации «Сигма» номинальной стоимостью 85000 руб.

Через 40 дней, по наступлении срока платежа по векселю, организация «Альфа» предъявила его к оплате и получила денежные средства в размере номинальной стоимости векселя на расчетный счет.

Составить журнал хозяйственных операций а организации «Альфа», указав первичные учетные документы.

Решение:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,   руб.	Первичные документы
Признана выручка от  реализации товаров	62	90-1	82 600	Товарная накладная
Списана   себестоимость   проданных товаров	90-2	41	65000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с   выручки от   реализации товаров	90-3	68	12600	Счет-фактура
В обеспечение   оплаты проданных   товаров получен   вексель	62-2	62-1	85000	Акт приема-передачи векселя
Сумма разницы стоимости товара и векселя	97	60	2400	Бухгалтерская справка
Получены денежные   средства при   погашении выданного  покупателем векселя	51	62-2	85000	Выписка банка с расчетного счета

 

 

 

 

Список используемой литературы

     1.              Гражданский кодекс РФ. Часть I, II. — М.: Инфра-М, 1996

     2.              Налоговый кодекс РФ. Часть I, II.

     3.              О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ.

     4.              О рынке ценных бумаг. Федеральный закон № 39-ФЗ

     5.              Об отражении в бухгалтерском учете операций с ценными

бумагами. Приказ Минфина РФ № 2 от 15.01.97 г.

     6.              Новодворский В. Д., Клинов Н. Н. Учет конвертируемых

облигаций. // Бухгалтерский учет. — 2000. —  № 11