Автор работы: Пользователь скрыл имя, 16 Января 2013 в 21:27, курсовая работа
Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.
Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит дебиторской задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.
ВВЕДЕНИЕ……………………………..……………………………..3
ГЛАВА 1. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………..5
1.1 Понятие «дебиторская задолженность» и основные действия аудитора при ее проверке……………………………..………………………………..5.
1..2 Проблема взыскание дебиторской задолженности………………..17
ГЛАВА 2. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТЕПЛОКОМУЭНЕРГО»……………………………………….20
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………….…………………………………………34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..37
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……………………………..………………………
ГЛАВА 1. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ………..5
1.1 Понятие «дебиторская
1..2 Проблема
взыскание дебиторской
ГЛАВА 2. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО
«ТЕПЛОКОМУЭНЕРГО»…………………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………….…………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………..37
ВВЕДЕНИЕ
Данная тема является
на сегодняшний день
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета, которая всегда нуждается в проверке аудиторами.
Дебиторская задолженность является важным объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Аудит, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.
Конечной целью аудита является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующго субъекта, его достоверности и деловой активности. Аудит дебиторской задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.
В связи с выше изложенным раскрытие темы «Аудит дебиторской задолженности» является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение для благосостояния жителей нашей республики.
В качестве методологической
базы для написания данной работы
послужили государственные
В заключении сделаны основные выводы по данной теме. Сама же работа состоит из двух глав, в –первой рассматриваются теоретические аспекты аудита дебиторской задолженности, а во второй приведен пример проведения аудиторской проверки на конкретном предприятии.
ГЛАВА 1. АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие «дебиторская
задолженность» и основные
Дебиторская задолженность — это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными щами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся достатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные и неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).
Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:
— проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;
— проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;
— проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;
— проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;
— разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.
Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковой давности.
В долгосрочных
активах дебиторская
— счета к получению;
— векселя полученные;
— задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;
— задолженность должностных лиц акционерного общества;
— прочая дебиторская задолженность.
В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавляется статья «Авансовые платежи».
Аудитору
необходимо выяснить, правильно ли
отражены по статьям баланса
Проверку
состояния дебиторской
Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом. В акте следует перечислить наименования проинвентаризованных счетов и указать суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По этим видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справке указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Анализ имеющихся
на проверяемом предприятии
Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:
— имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
— правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;
— правильно
ли списана дебиторская
Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.
Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 311 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме.
Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйствен-: операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» дебету счета 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы». При списании с баланса дебиторской шженности с истекшим сроком исковой давности производится запись дебету счета 311 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции дебитом соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резервов по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторно» восстанавливаются записью по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 резервы по сомнительным долгам».
Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина, учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: «Счета к получению», 302 «Векселя полученные» и 303 «Прочие» подотдела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». По дебету счета 301 «Счета к получению» отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ и оказанных услуг предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих подразделов раздела VII «Доходы», а также сумма НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции, выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции с кредитом счета 633 «Налог на добавленную стоимость» раздела 63 «Расчеты с бюджетом». По кредиту счета 301 «Счета к получению» отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 43 «Наличность на валютном счете», 44 «Наличность на расчетном счете», 45 «Наличность в кассе», а также суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные» 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Прочая кредитор задолженность и начисления».
Аналитический учет по счету 301 «Счета к получению» ведется по дому покупателю или заказчику.
Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражение операций при оплате векселями.
Задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями, учитывается на счете 302 «Векселя полученные». Этот счет кредитуется при погашении задолженности по вексельной корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные селя.
Простой вексель — это письменное долговое денежное обязатсльство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму до наступления срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).
Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором. Трассант содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство и приобретает юридическую силу только в случае его акцепта плательщиком (трассатом). С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. В случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель до наступления срока платежа и получает вексельную сумму засчетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.