Аудит финансового состояния предприятия

Аудит финансового состояния предприятия

Содержание 
 
Введение 
 
ГЛАВА 1 Сущность финансового аудита предприятия  
1.1. Содержание финансового аудита предприятия  
1.2. Методы, используемые в ходе финансового аудита  
1.3. Роль экономического анализа в ходе финансового аудита  
 
ГЛАВА 2 Место внутреннего аудита деятельности предприятия  
2.1. Принципы внутреннего аудита деятельности предприятия 
2.2. Механизмы оценки деятельности предприятия  
2.3. Достижение финансовой устойчивости предприятия  
 
ГЛАВА 3. Аудит финансовой деятельности на примере ОАО “Ульяновскэнерго” 
3.1. Критерии и методика расчета финансового положения  
3.2. Анализ финансовой устойчивости и перспективы развития предприятия 
 
Заключение  
Литература

 
 
Введение 
Аудит финансового состояния предприятия любой отрасли, в том числе и энергетической — это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распределения и использования денежных фондов субъектов хозяйствования, одна из форм контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины.  
Аудит помогает оценить финансовое состояние предприятия за какой-либо период времени его деятельности, а также спрогнозировать его в буду-щем.  
Если финансовое состояние предприятия признано неудовлетворительным, аудит позволяет выработать ряд мер и предложений для улучшения финансового состояния предприятия в будущем. 
Предприятия энергетических отраслей, специализирующиеся на производстве и продаже электроэнергии, являются естественным монополи-стом в данной отрасли в нашей стране в настоящее время. Они устанавливают цены на электроэнергию не только для производственных мощностей промышленных предприятий всех других отраслей, но и для жилищно-коммунального хозяйства и для частного сектора. Электроэнергия – одно из главных благ современной цивилизации. Сегодня без электроэнергии не может обойтись не только любое промышленное предприятие, но и каждый отдельный человек. В связи с этим резко возрастает значение финансовой устойчивости предприятий энергетической отрасли. 
Все это значительно увеличивает актуальность выбранной темы данной выпускной работы. 
В работе подробно изложены как теоретические аспекты аудита финансового состояния предприятия, так и практическое его применение в деятельности предприятия. На основе проведенного аудита сделаны вводы и предложения, рекомендован ряд мер, позволяющих улучшить финансовое состояние предприятия. 
Основная цель проведенного в выпускной работе исследования – изу-чить теоретические вопросы организации и проведения аудита финансового состояния предприятий энергетических отраслей и разработать методику внутреннего аудита предприятий энергетической отрасли. 
Основные задачи исследования: 
– проанализировать сущность финансового аудита; 
– раскрыть содержание финансового аудита; 
– рассмотреть методы, используемые в ходе финансового анализа; 
– определить роль экономического анализа в ходе финансового аудита; 
– оценить место внутреннего аудита деятельности предприятия энергетической отрасли для достижения финансовой устойчивости в долговременном периоде; 
– изучить принципы внутреннего аудита деятельности предприятия энергетической отрасли; 
– рассмотреть механизмы оценки деятельности предприятия энерге-тической отрасли; 
– предложить методику проведения внутреннего аудита финансового аудита предприятия энергетической отрасли на примере ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО». 
В качестве объекта исследования, проведенного в данной выпускной работе, выступают денежные распределительные процессы формирования и использования финансовых ресурсов в энергетических отраслях. 
Предметом исследования является методика проведения аудита финансового состояния предприятий энергетической отрасли, представленная в научных источниках. 
В качестве методологической и теоретической основ проведенного ис-следования использовались общенаучные методы исследования, практические рекомендации отечественных и зарубежных специалистов, Законодательная база РФ и бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО». 
В процессе подготовки выпускной работы эмпирической базой явля-лись Законодательная база РФ, а так же цифры и факты, содержащиеся в научной периодике и данные бухгалтерской отчетности предприятия ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО». 
Структурно выпускная работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. 
Личный вклад в исследование автора выпускной работы и ее научная новизна может быть представлено следующим образом: 
• Раскрыта сущность финансового аудита, заключающаяся в оценке и прогнозировании финансового состояния предприятия на основе бухгалтерской отчетности; 
• Представлена система показателей и коэффициентов, характеризую-щих финансовое состояние предприятий энергетических отраслей; 
• Разработана методика проведения внутреннего аудита финансового состояния предприятий энергетических отраслей на примере ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО»;  
• Сформулированы выводы о финансовом состоянии ОАО «УЛЬЯ-НОВСКЭНЕРГО», и дана оценка его финансовой деятельности; 
• Установлено, что на период исследования использование руково-дством ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» финансовых ресурсов пред-приятия в некоторых случаях было нерациональным; 
• Доказано, что на период исследования финансовое состояние ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» можно признать неудовлетворительным; 
• Предложен ряд мер по улучшению финансового состояния ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО». 
 
Научная апробация выпускной работы была осуществлена на предприятии энергетической отрасли ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО». 
 
 

ГЛАВА 1. Сущность финансового аудита предприятия 
1.1. Содержание финансового аудита предприятия 
Финансовый аудит - составная часть, или специальная отрасль, осуще-ствляемого в стране контроля. Наличие финансового аудита объективно обу-словлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование предприятием финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый аудит осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами – аудиторскими службами. 
Значение финансового аудита выражается в том, что при его проведе-нии проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам предприятия.  
Финансовый аудит осуществляется путем применения научно обоснованных методов установления степени соответствия практики управле-ния финансовыми ресурсами во всех сферах производства и распределения общественного продукта задачам финансовой политики. Институт финансового аудита представляет собой составной элемент общей структуры контрольных органов государства и вместе с тем выступает как важнейший составной элемент финансового механизма.(26) 
Организация и функционирование четкой системы финансового ау-дита - обязательный и непременный элемент финансовой политики, и поэтому совершенствование системы финансового аудита должно осуществляться не автономно, а как звено в общей системе мер перестройки финансового механизма.  
Объект финансового аудита не ограничивается проверкой только де-нежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием субъектом хозяйствования материальных, трудовых, природных и других ресурсов, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями. 
Финансовый аудит — это система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности действий в сфере образования, распре-деления и использования денежных фондов субъектов хозяйствования, одна из форм контроля, способствующая обеспечению законности, охране собственности, правильному эффективному и экономному использованию бюджетных, заемных и собственных средств, помогающая вскрыть нарушения финансовой дисциплины. 
Под финансовой дисциплиной понимается четкое соблюдение норм права, предписывающих и устанавливающих порядок образования, распределения и использования денежных фондов. 
Проведение финансового аудита — содействие успешной реализации финансовой политики, эффективному использованию финансовых ресурсов 
Финансовый аудит, будучи одним из звеньев (функцией) управления, также имеет определенную специфику практики применения и целевую на-правленность, которые отличают его от других видов контроля.(26) 
Финансовый аудит можно условно классифицировать по разным критериям: 
– Времени проведения: предварительный, текущий, последующий. 
– Форме и цели: внешний (независимый), внутренний.  
– Методам проведения: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение, ревизии.(22) 
Экономические и политические преобразования в Российской Федера-ции в начале 90-х гг. привели к существенной перестройке действовавшей в стране системы финансового контроля, постепенному приближению ее к за-падной модели. Была преобразована и система контрольных органов. В частности, в 1990г. были упразднены органы народного контроля. Новая система политической власти во главе с Президентом вызвала к жизни президентский контроль.(28) 
В России государственный финансовый контроль главным образом реализуется в регламентированной законодательством деятельности специ-альных государственных органов по оценке бюджетного процесса, государственных программ, а также по надзору и проверке органов государственной власти, организаций и их объединений с целью соответствия целевому назначению, рациональности, полноте и своевременности направления и использования государственных финансовых ресурсов, вскрытия резервов в процессе их формирования и расходования, выявление отклонений от принципов законности и эффективности финансово-хозяйственных операций и правил их отражения в отчетности, установления полноты и своевременности расчетов с государственным бюджетом и внебюджетными фондами. Среди основных органов государственного финансового контроля следует назвать: Счетную палату РФ, Главное контрольное управление Президента, Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина России, Главное управление федерального казначейства Минфина России, Министерство РФ по налогам и сборам. Федеральную службу налоговой полиции. Государственный таможенный комитет РФ, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, различные департаменты банковского контроля Банка России, а также различные государственные органы, в пределах своих полномочий осуществляющие ведомственный финансовый контроль. 
Все структурные подразделения Минфина в той или иной форме кон-тролируют финансовые отношения. Прежде всего, Минфин осуществляет контроль в процессе разработки федерального бюджета, контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства РФ.(22) 
Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществ-ляемое Минфином методическое руководство организации бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности. 
Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РФ осуществляют Контрольно-ревизионное управление (КРУ) и ор-ганы Федерального казначейства, созданного в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992г. 
Контрольно-ревизионное управление Минфина и его органы на местах осуществляют контроль за бюджетными средствами на государственных предприятиях и в коммерческих структурах, получающих средства из бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов; проверяют финансовую деятельность предприятий, находящихся в муниципальной собственности, а также исполнение смет и соблюдение финансовой дисциплины местными администрациями. 
Разгосударствление банковской системы и появление коммерческих банков и других кредитных организаций вызвали к жизни новые методы фи-нансового контроля как со стороны коммерческих банков за финансовым со-стоянием предприятий - клиентов и за деятельностью самих коммерческих банков со стороны Центрального Банка России, так и за деятельностью само-го ЦБР со стороны законодательных органов, что послужило причиной возникновения аудиторского контроля. 
Имеет распространение в литературе и точка зрения, трактующая фи-нансовый аудит как синтез практического опыта и знаний таких дисциплин, как бухгалтерский учет, финансы, анализ хозяйственной деятельности.  
Таким образом, под финансовым аудитом следует понимать многоас-пектную межотраслевую систему надзора наделенных контрольными функ-циями государственных, общественных органов и независимых аудиторских служб за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности, установления законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов не только на уровне предприятия, но и государственного бюджета.  
Финансовый аудит может быть представлен в виде совокупности действий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением определенных форм и методов его организации. 
С помощью финансового аудита достигается: обеспечение соблюде-ния действующего законодательства в области налогообложения юриди-ческих лиц, относящихся к различным организационно-правовым формам; правильность ведения бухгалтерского учета; проверка состояния и эффективности использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов субъекта хозяйствования; выявление резервов роста финансовых ресурсов. 
Вывод: под финансовым аудитом следует понимать многоаспектную межотраслевую систему надзора наделенных контрольными функциями государственных, общественных органов и независимых аудиторских служб за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, учреждений и организаций с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности, установления законности и целесообразности хозяйственных и финансовых операций и выявления резервов доходов не только на уровне предприятия, но и государственного бюджета.  
 
ГЛАВА 2. Место внутреннего аудита деятельности предприятия 
2.1. Принципы внутреннего аудита деятельности предприятия 
Как уже говорилось ранее, аудит может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценить, обосновать эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел. 
На мой взгляд, основой эффективной деятельности предприятия является правильно организованный внутренний аудит. Именно он представляет собой начальный контроль всей финансовой деятельности. 
В соответствии с делением бухгалтерии на финансовую (внешнюю) и производственную (внутреннюю) аудит также подразделяется на внешний и внутренний. 
Внутренний финансовый аудит есть независимая деятельность на предприятии по проверке и оценке его работы в его интересах. Внутренние аудиторы представляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. 
Внутренний аудит имеет следующие особенности: 
1. проводится внутри организации ее служащими (аудиторами); 
2. организуется по желанию руководства организации; 
3. информация, образуемая как результат внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала; 
4. затраты на содержание внутреннего аудита берет на себя сама фир-ма.(9) 
Предприятие заинтересовано в своей эффективной работе и улучше-нии экономического состояния, и работа внутреннего аудитора, прежде всего, полезна самому предприятию. Внутренний аудит необходим в основном для организации проверки сохранности и использования материальных ценностей, правильности расчетов, проведения анализа причин возникновения потерь и убытков.(31) 
Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (те-кущий) и стратегический. 
• Оперативный финансовый контроль производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства. 
• Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при уча-стии привлеченных со стороны специалистов - по инициативе руководства предприятия или его собственников - учредителей и акционеров. 
Некоторые виды внутреннего контроля называются управленческим контролем. 
Управленческий контроль - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия.(26) 
Внутренний аудит может быть организован: 
1. В форме постоянно действующей ревизионной комиссии, избирае-мой и принимаемой ежегодно на общем собрании акционеров для утверждения годовой отчетности. Независимость ревизионной комиссии от предприятия обеспечивается тем, что она уполномочена высшим органом - собранием акционеров, и ему же подотчетна. Необходимость избрания ревизионной комиссии отражается в уставе предприятия. Но очень часто предприятия пренебрегают этим пунктом устава, и ревизионная комиссия не избирается или он соблюдается формально; 
2. В форме специального внутреннего контрольно-аналитического отдела, подотчетного непосредственно руководителю предприятия или организации; 
3. В форме договора с аудиторской фирмой на ведение внутреннего аудита. 
Независимо от того, какой отдел или комиссия осуществляет внутрен-ний контроль, должен быть разработан план проведения проверок. План проверок исходит из задач внутреннего контроля: 
• внутриведомственный финансовый контроль за работой предпри-ятия; 
• проверка функционирования системы производства по экономиче-ским показателям: 
• анализ работы систем управления производством и реализацией: 
• оценка ликвидности, рентабельности и деловой активности предпри-ятия: 
• выработка рекомендаций по улучшению работы предприятия или организации.(13) 
Контроль за работой предприятия производится путем: 
• проверки бухгалтерских документов на правильность отраже-ния хозяйственных операций, 
• инвентаризации - способ проверки фактического наличия материаль-ных ценностей и его соответствия данным бухгалтерского учета на и ту же дату, 
• контрольного обмера - проверка правильности, достоверности отчетных данных о выполненных объемах и стоимости строительных, монтажных и др. работ, оплаченных или предъявленных к оплате, 
• контрольного запуска сырья и основных материалов в производство -проверка правильности норм расхода сырья и материалов на производство продукции, 
• проверки качества сырья и основных материалов - для установления причин низкого качества продукции, выполненных работ и происхождение брака, 
• экспертной оценки - проверка качества готовой продукции или выполненных работ.(14) 
Проведение аудиторской проверки бухгалтерской документации производится следующим образом. 
В первую очередь, это может быть аудит учредительных документов. 
Аудит учредительных документов заключается в тщательной провер-ке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. 
Для проверки используются следующие основные документы: 
• Устав экономического субъекта. 
• Учредительный договор. 
• Патент для субъектов малого предпринимательства. 
• Протоколы собраний учредителей. 
• Свидетельство о государственной регистрации. 
• Свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для эко-номических субъектов с участием иностранного капитала. 
• Документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, колхозов и т.д. 
• Документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государствен-ной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий. 
• Свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах. 
• Договор на банковское обслуживание. 
• Зарегистрированные изменения к учредительным документам. 
• Проспект эмиссии. 
• Реестр акционеров для акционерных обществ. 
• Выписки из протоколов годового собрания акционеров. 
• Выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей. 
• Выписки решений совета директоров. 
• Приказы и распоряжения исполнительной дирекции. 
• Лицензии и разрешения на определенные виды деятельности. 
• Переписка с учредителями и акционерами. 
• Журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и т.п. действий другим лицам (помимо руководителя экономического субъекта) 
• Внутренние положения. 
• Документы, подтверждающие внесение долей учредителей в ус-тавный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходно-кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.). 
• Методики оценки вносимых долей в уставный капитал натуральной и нематериальной формами. 
• Отчетность за начальный период деятельности экономического субъ-екта после государственной регистрации. 
• Годовая отчетность. 
• Отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта. 
При проверке необходимо установить: 
• Структуру управления экономическим субъектом и полномо-чия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управлен-ческих решений. 
• Своевременно ли внесены изменения в учредительные документы (если они были). 
• Виды деятельности экономического субъекта. 
• Учредителей экономического субъекта. 
• Размер уставного капитала и доли каждого учредителя. 
• Адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах. 
• Своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал. 
• В каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал. 
• Правильность оформления документов по взносам в уставный капи-тал. 
• Организационно-правовую форму экономического субъекта (акцио-нерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.). 
• Является ли проверяемый экономический субъект субъектом ма-лого предпринимательства. 
• Предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономиче-ской деятельности. 
• Счета, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков. 
• Предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов. 
• Имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс. 
• Наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежа-щих лицензированию в соответствии с действующим законодательством. 
• Порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей. 
• Правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы. 
• Правильность оформления бухгалтерской документации и составле-ния бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала. 
• Соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 85 «Уставный капитал». 
Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.(9) 
Следующим этапом проверки может быть проверка формирования уставного капитала. 
Уставный капитал является одним из важнейших показателей, позво-ляющих получить представление о размерах и финансовом состоянии эконо-мических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов собственного капитала организации, поскольку изменение его величины допускается в строго определенном порядке, установленном законодательно. 
Основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка измене-ния его величины, а также правильности отражения операций на счетах бух-галтерского учета. 
Само название капитала позволяет предположить необходимость его соответствия размеру, определенному уставом, который является, по сути, единственным учредительным документом общества. Осуществляя проверку, аудитор должен удостовериться в равенстве суммы, показанной органи-зацией в форме № 1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по статье «Уставный капитал» (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. Такое соответствие действительно является контрольным, а его необходимость вытекает из действу¬ющего порядка учета, предусмотренного Инструкцией по применению Плана счетов. Кроме того, о необходимости отмеченного равенства свидетельствуют требования Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, согласно которым по статье «Уставный капитал» баланса показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами. 
Для проверки целесообразно использовать устав общества, зарегистрированные изменения и дополнения к нему, протоколы общих собраний акционеров (в том числе внеочередных) или (и) выписки из них, выписки решений совета директоров, а также отчетность общества. 
Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера. В этой связи при необходимости следует обратить внимание на наличие зарегистрированных из¬менений к уставу общества. 
Аудит уставного капитала предполагает проверку соблюдения сроков оплаты акций, порядка оценки вносимого в счет оплаты имущества, а также правильности отражения соответствующих операций на счетах бухгалтер-ского учета. 
Важным моментом при осуществлении аудита является проверка со-блюдения сроков оплаты уставного капитала, которые устанавливаются организациями самостоятельно (в уставе общества) в соответствии с Законом об акционерных обществах. 
Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить да-ту регистрации общества или (и) дату размещения дополнительных акций, срок погашения задолженности по оплате акций, определяемый уставом об-щества или (и) решением о размещении дополнительных акций, наличие задолженности учредителей по оплате акций, что можно проследить в форме № 1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по строке 244. Оценка полученной информации позволит аудитору сделать некоторые предположения. Однако в любом случае необходимо убедиться в достоверности данных, отраженных по отмеченной строке баланса. В этих целях необходимо сопоставить данные различных учетных регистров, используя первичные документы и проверить, таким образом, обоснованность записей в бухгалтерском учете. 
Выполнение рассмотренных процедур аудита уставного капитала ак-ционерного общества производится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности. Реализация процедур в предложенной нами последовательности призвана способствовать повышению эффективности аудиторской проверки посредством сокращения затрат времени на поиск необходимых аудиторских доказательств.(34) 
Другим этапом аудита является проверка организации учета и выплат дивидендов. 
Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. 
Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. 
Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов обще-ства. 
Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категорий (ти-пов) либо выплачивать дивиденды в неполном размере по привиле-гированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе. 
Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого реше-ния. 
Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) диви-дендов по акциям:  
• до полной оплаты всего уставного капитала общества; 
• если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоя-тельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов; 
• в других случаях, предусмотренных законодательством.(34) 
Важным условием комплексной аудиторской проверки является аудит основных средств. 
В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, уче-та капитальных вложений, операций, связанных с арендой имущества, переоценкой средств, списания затрат на ремонт основных фондов, учета реализации основных фондов. 
Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. 
Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки. 
Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. 
Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.(3) 
Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. 
Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР». 
Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:  
, 
где: Сам.отч. — сумма амортизационных отчислений по j -му объекту; 
Спер.ст. — первоначальная стоимость j-го объекта основных средств; 
Нам.отч. — годовая норма амортизационных отчислений, %. 
При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы. 
Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки об-ращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения — на счета 81, 88 и др. 
Проверка правильности переоценки основных средств приобретает в настоящее время важное значение, поскольку такая процедура, начиная с 1992г. производится практически каждый год. Результаты переоценки отражаются по таким счетам, как 01, 02, 87 и 88. 
Результаты переоценки основных фондов (разница стоимости и индексированного износа) должны были отражаться на счете 87 «Добавоч-ный капитал» (субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке») или счете 88 (для основных средств непроизводственного назначения). Основные контировки (проводки) здесь следующие: 
Д 01 К 87 — суммы переоценки основных средств (при увеличении стоимости); 
Д 87 К 02 — суммы увеличения износа основных средств. 
Суммы, отнесенные в кредит счета 87 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: 
• погашения за счет средств, учтенных на субсчете «Прирост стоимо-сти по переоценке», сумм снижения стоимости имущества, выявившихся по результатам его переоценки — в корреспонденции со счетами учета имущества, по которому определилось снижение стоимости; 
• направления средств, учтенных на субсчете «Безвозмездно получен-ные ценности», на погашение убытка, образовавшегося в результате безвоз-мездной передачи имущества другим предприятиям и лицам — в корреспон-денции со счетом 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов»; 
• направления средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Рас-четы с учредителями» либо счетом 85 «Уставный капитал»; 
• погашения за счет средств, учтенных на счете 87 «Добавочный капи-тал», убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год, в корреспонденции со счетом 88 «Нераспределенная прибыль (непокры-тый убыток)»; 
• распределения сумм, учтенных на счете 87 «Добавочный капитал», между учредителями предприятия — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и др. 
Проверка учета капитальных вложений включает рассмотрение веде-ния аналитического учета по счету 08 «Капитальные вложения». 
Необходимо проверить, ведутся ли субсчета по счету 08 и соответствуют ли они плану счетов, куда относятся затраты по капитальному строительству, как оформлялся ввод в эксплуатацию основных средств и т.д. 
При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 «Реализация и про-чее выбытие основных средств». Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость выбывающих, основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 «Прибыли и убытки». 
Недостача или порча основных средств также отражается через счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Возможная схема проводок выглядит следующим образом: 
Д 47 К 01 — списание первоначальной стоимости основных средств; 
Д 02 К 47 — списание начисленного износа; 
Д 84 К 47 — отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа. 
Последующее отнесение результата оформляется проводкой: 
Д 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)  
К 84. 
При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стои-мость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет счета 80 и кредит счета 84. 
Проверка данных по арендной плате за имущество осуществляется по текущей (краткосрочной) и долгосрочной аренде (лизинг). Аудитор должен хорошо знать схему возможных контировок для этих вариантов. Долгосрочно арендуемые основные средства учитываются у арендатора на счете 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и счете 97 «Арендные обязательства» в оценке, согласованной арендатором и арендодателем. 
Проверка правильности учета отнесения затрат на ремонт основных средств. Новым аспектом в области аудита учета основных средств является проверка организации учета отнесения затрат на ремонт основных фондов. Напомним, что с 1 января 1991г. все предприятия, объединения и организа-ции, независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). 
Кроме того, предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утверждаемым ими на пятилетие нормативам. На конец года остатков резерва расходов на ремонт основных средств не должно быть, т.е. по состоянию на 31 декабря отчетного года они подлежат присоеди¬нению к прибыли и отражаются следующей проводкой:  
Д 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»,  
К 80 «Прибыли и убытки».  
Непредвиденные расходы на ремонт основных фондов также можно списывать на счет 31 «Расходы будущих периодов» с последующим отнесением на соответствующие счета затрат.(9) 
Заключительным этапом аудита можно назвать ревизию и контроль нематериальных активов. 
Под ревизией интеллектуальной собственности (нематериальными ак-тивами) понимается проверка правильности оформления первичных юридических и учетных документов и организации бухгалтерского учета интеллектуальной собственности на предприятии. Объектами такой собственности являются открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, экспертные системы, «ноу-хау», торговые секреты, товарные знаки, фирменные наименования, а также объекты авторского права. При проверке этих объектов аудитор, кроме Положения о бухгалтерском учете и о составе затрат, включаемых в себестоимость, руководствуется Законами о собственности, о товарных знаках и об авторском праве.(3) 
Проверяющему следует проверить документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект НМА. Это могут быть доку-менты, подтверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права, лицензионное соглашение, и др. 
Необходимо установить правильность стоимостной оценки интеллектуальной собственности и достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное для их использования на предприятии. 
Целью аудита НМА является установление соответствия применяемой предприятием методики учета НМА требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. 
Рассмотрим, как осуществляется аудит учета НМА по соответствую-щим видам операций. 
НМА поступает на предприятие в качестве вложений в уставный капи-тал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки, безвозмездной передачи. 
Другим вариантом поступления НМА на предприятие является их приобретение за плату и создание. 
В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. 
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания НМА.  
Еще один вариант поступления НМА на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. 
Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нару-шены ли здесь права добровольных инвесторов. 
Поступление НМА оформляются актом приемки. 
Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку-менты: акты приемки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства. 
Если аудитор установит нарушение в учетных записях по перечислен-ным выше операциям поступления НМА, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.  
Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта НМА на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.  
НМА выбывают с предприятия: в результате реализации, в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятель-ность, в результате безвозмездной передачи, в результате окончания срока полезного использования, в результате морального износа, в счет погашения кредиторской задолженности, в результате компенсационной сделки. 
При передаче НМА (списание с основного баланса) в случае совмест-ной деятельности отражения в учете этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию НМА при вкладе в уставные капиталы других пред-приятий. 
Проверка данных по нематериальным активам в отчетности. В балансе (ф.1) НМА отражаются в остаточной стоимости по строке 110. По строке 111 отражаются организационные расходы (в остаточной стоимости), а по строке 112 - патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы. (9) 
Для полноты картины деятельности предприятия необходим аудит учета готовой продукции и ее реализации. 
Учет готовой продукции, отгрузки и реализации ведется на счетах раздела 4 «Готовая продукция, товары и реализация». 
При проверке учета выпуска и движения готовой продукции аудитор выясняет, как организован учет выпуска готовой продукции: традиционно, без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», с применением счета 37. 
Уточняется, как оценивается готовая продукция. В связи с инфляцией и изменением цен в настоящее время используют следующие виды оценки: 
• по фактической производственной себестоимости (для индивидуаль-ного производства); 
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчис-ляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов (для индивидуального и мелкосерийного производства); 
• по оптовым ценам реализации, когда оптовые цены применяются в качестве твердых учетных цен. При этом отклонения учитываются на счете 37. Этот метод можно успешно применять при устойчивых оптовых ценах; 
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом возникает необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. 
Однако в связи с изменениями цен на материалы нормативная себе-стоимость изменяется часто и усложняется переоценка: 
• по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС; 
• по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки используется, как правило, для учета товаров, реализуемых через розничную сеть. 
Аудитору необходимо проверить учет движения готовой продукции на складе. Для этой цели используют такие методы, как оперативно-бухгалтерский (сальдовый), карточнодокументационный, бескарточньй. Необходимо уточнить наличие классификатора по готовой продукции, ценностную оценку, правильность оформления приходных и расходных документов. 
Второй задачей является проверка учета отгрузки и реализации гото-вой продукции (работ, услуг). 
Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы на которые сданы в банк, но не оплачены покупателем. 
При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции необходимо установить и проверить: 
• наличие договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления; 
• правильность оформления документов и применяемых цен; 
• соблюдение способа определения выручки по счетам 46, 47, 48: 
• ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48, 62, 64 и др.; 
• ведение ведомостей № 16, 16/1 и журнала-ордера № 11 (при применении журнально-ордерной формы учета).  
При аудите операций по отгрузке и реализации продукции необхо-димо обратить внимание на учет расходов, связанных со сбытом продукции. Такие расходы называются коммерческими (внепроизводственными) и учитываются на счете 43 «Коммерческие расходы». 
При контроле ведения учета по счету 43 необходимо проверить: 
• обоснованность включения затрат в состав коммерческих расходов; 
• соблюдение нормативных расходов на рекламу; 
• соблюдение основных положений по учету тары; 
• правильность составления бухгалтерских проводок. (9) 
Особое место в оценке деятельности предприятия имеет аудит учета кассовых операций. 
Освоение методики аудита кассовых операций является важным по не-скольким причинам: 
1. денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия; 
2. денежные операции носят массовый и распространенный характер; 
3. подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотребле-ний. 
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют на-личные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кас-совых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные: 
• выдача средств на оплату труда; 
• выдача средств на оплату административно-хозяйственных расхо-дов; 
• выдача средств подотчетным лицам и др. 
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным по-рядком. Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисцип-лины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей. 
Основными документами, которые необходимо подвергнут изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. 
Необходимо также обратить внимание на аудит учета денежных доку-ментов и аудит краткосрочных финансовых вложений, а также на аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками. 
К денежным документам, хранящимся в кассе предприятия, относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, собственные акции, выкупленные у акционеров, акции других предприятий и другие документы. Для учета денежных документов используется счет 56 «Денежные документы». При проверке денежных документов проверяют правильность учета таких документов, ведение аналитического учета. 
Краткосрочные финансовые вложения учитываются на одноименном счете 58. На этом счете учитываются такие активы, как ценные бумаги других предприятий, облигации внутренних государственных и местных займов, а также предоставленные займы другим предприятиям. 
Аналитический учет краткосрочных финансовых вложений ведется по их видам, а внутри каждого вида - по предприятиям, продавшим ценные бумаги. (13) 
Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции и пра-вильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необхо-димо остановить дату ее возникновения и причину образования. Особое вни-мание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности. 
При проверке расчетов с поставщиками и подрядчикам» если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в журнале-ордере №6. 
В журнале по каждому регистрационному номеру-счету приведены данные об оплате, поступлении материалов или оказанных услугах, суммы налога на добавленную стоимость. В конце месяца подсчитываются соответствующие итоги, и выводится сальдо по регистрационным номерам, которое переносится в журнал следующего месяца. 
Проверка расчетов с покупателями и заказчиками. 
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одном именном сче-те 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (за-казчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 «Расчеты плановыми платежами», 62-3 «Векселя полученные» и др. 
На субсчете 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. 
На субсчете 62-2 «Расчеты плановыми платежами» ведут расчеты с покупателями при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят постоянный характер. 
Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ПЭВМ. (9) 
Вывод: После проведения всех проверок, аудитором составляется об-щая картина финансового и имущественного состояния предприятия на теку-щий период, что позволяет в результате судить о финансовой устойчивости предприятия. Далее руководство предприятия может сделать выводы и по-нять, в каком направлении следует провести работы по улучшению показате-лей, а в конечном итоге – улучшении финансовой положения предприятия. 
 

ГЛАВА 3. Аудит финансовой деятельности на примере  
ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» 
3.1. Критерии и методика расчета финансового положения 
В текущем году организация ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» осуществляла ведение бухгалтерского учета в соответствии с Учетной политикой, которая разработана на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Приказом Минфина РФ от 9.12.98г. № 60н (ПБУ 1/98). 
Учетной политикой предприятия предусмотрены следующие способы ведения бухгалтерского учета, которые могут существенно повлиять на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности: 
Учетная политика ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» в 2000г. не претерпела изменений по сравнению с 1999г. Бухгалтерский учет компьютеризирован, ведется в журнально-ордерной форме. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с Законом о бухгалтерском учете. Положением о бухгалтерском учете и отчетности. Планом счетов бухгалтерского учета и Положением об Учетной политике. Задачи бухгалтерского учета - формирование информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации; обеспечение контроля наличия, движения, использования ресурсов организации; своевременное предупреждение негативных явлений в деятельности организации. 
Бухгалтерская отчетность ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» сформиро-вана в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н, Указанием по бухгалтерскому учету «О порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. 
Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является месяц. 
Резерв предстоящих расходов и платежей не создается. 
Начисление резерва по сомнительным долгам производится на основании инвентаризации дебиторской задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника. 
Займы и кредиты оцениваются без учета процентов. 
В результате осуществления проверки уставного капитала, согласно Инструкции по применению Плана счетов (Приказ МФ РФ от 1 ноября 1991г. №56 в ред. Приказов МФ РФ №173 от 28 декабря 1994г. и 381 от 28 июля 1995г.), было удостоверено равенство суммы, показанной организацией в форме №1 отчетности «Бухгалтерский баланс» по статье «Уставный капитал» (строка 410), размеру капитала, зафиксированному в уставе. 
Размер уставного капитала на начало и конец года, отражаемый в ба-лансе по строке 410 (графы 3 и 4), соответствует сумме по статье «Уставный капитал» (строка 010, графы 3 и 4) «Отчета о движении капитала». 
В бухгалтерском учете ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» отражается величина уставного капитала на сумму 276686тыс.р., зарегистрированная в учредительных документах общества, как совокупность акций по номинальной стоимости в денежной форме. 
При учреждении ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» все его акции были размещены среди учредителей. 
В ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» ведется реестр акционеров, т.к. ак-ции являются именными. С февраля 1998г. держателем реестра акционеров ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» является ОАО «Центральный московский депозитарий» (АО ЦМД) (договор от 6 февраля 1998г. №ЦД/УЛэ - 1). 
В уставном капитале обыкновенные акции составляют 20751430 штук, привилегированные 6917190 штук. 
Распределение акций между акционерами и количество держателей акций ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» на 1 января 2001г. показано в таб-лицах 2 и 3.  
Таблица 2. 
Распределение акций между акционерами (в штуках). 
Наименование держателя Обыкновенные % Привилегированные % 
Физические лица 2088797 10,1 1796889 26,0 
Юридические лица 16642782 80,2 3248511 47,0 
Прочие 2019851 9,7 1871790 27,1 
Итого 20751430 100 6917190 100 
 
Таблица 3. 
Количество держателей акций – акционеров (в штуках). 
Наименование держателя Обыкновенные % Привилегированные % 
Физические лица 1287 93,1 1520 95,7 
Юридические лица 74 5,4 49 3,1 
Прочие 22 1,6 20 1,3 
Итого 1383 100 1589 100 
 
Крупнейший акционер, имеющий долю в уставном капитале, превы-шающую 20% - РАО «ЕЭС России». 
Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций со-ставляет 69102тыс.р., что в свою очередь не превышает 25% уставного капитала. 
Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал отсутствует. 
Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании ак-ционеров по рекомендации совета директоров общества. 
Но выплата дивидендов в полном объеме не осуществляется. Причи-ной этого является неустойчивое финансовое положение организации. Вы-плата дивидендов происходит только по судебному иску. За 2000г. не произошло серьезных изменений в составе акционеров общества, что объясняется кризисом финансовой системы РФ, оттоком иностранного капитала из страны, низкой активностью инвесторов. 
При осуществлении аудита основных средств балансовая стоимость основных средств предприятия на 1.01.2000г. составила 4357343тыс.руб., сумма накопленного износа – 2125880тыс.руб. 
В течение года введено основных средств на сумму 68073тыс.руб., выбыло - на сумму 78059тыс.руб. 
Балансовая стоимость основных средств предприятия на 1.01.2001г. составляет 4347357тыс.руб., сумма накопленного износа по основным сред-ствам - 2210826тыс.руб., что практически составляет 51% износа. Наиболь-шую долю в составе основных средств занимают сооружения, машины и оборудование, здания. Поэтому годовой процент начисления амортизации составляет всего - 1 %. В отчетном году сумма амортизации основных фондов составила 126790тыс.руб. Пополнение основных средств, замещение старых на новые основные фонды осуществляется в основном за счет амортизационного фонда. 
При расчете коэффициента износа основных средств можно наблю-дать увеличение коэффициента, как показано в таблице 4. Это показывает ухудшение материальной базы организации. 
Таблица 4 
Динамика коэффициента износа основных средств 1997-2001гг (в тыс.руб.). 
По состоянию 
Износ основных средств 1991562 1887678 2021996 2125880 2210826 
Стоимость ос-новных средств 4810755 4185922 4230634 4357343 4347357 
Коэффициент износа основных средств 0.41 0.45 0.48 0.49 0.51 
Недостаток новых основных средств можно наблюдать и при расчете коэффициента обновления основных фондов. Произошло значительное сни-жение коэффициента на начало 2001 года по сравнению с январем 2000 года, как показано в таблице 5. 
Таблица 5. 
Динамика коэффициента обновления основных фондов 1997-2001гг (в тыс.руб.). 
По состоянию на ... Январь 1997 Январь 1998 Январь 1999 Январь 2000 Январь 2001 
Поступление ос-новных средств 93395 167337 82653 200120 68073 
Стоимость ос-новных средств 4810755 4185922 4230634 4357343 4347357 
Коэффициент об-новления основ-ных средств 0,019 0,040 0,020 0,046 0,016 
Он показывает, какую часть от имеющихся основных средств состав-ляют новые основные средства. Увеличение коэффициента износа основных средств и снижение коэффициента обновления основных средств говорит не только об ухудшении материальной базы предприятия, но и ухудшении фи-нансового состояния предприятия в целом.  
Не относятся к основным средствам предметы, стоимость которых на дату приобретения менее 100 МРОТ.  
Аналитический учет основных средств ведется по отдельным объек-там, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется на компьютере. 
При проверке ведения аналитического учета никаких нарушений не выявлено. Каждому объекту основных средств правильно присваивается шифр амортизационных отчислений, и имеются в наличии справочные дан-ные. 
Согласно приказа РАО «ЕЭС России» от 28.09.98г. №174 проводится инвентаризация основных средств, материалов и МБП один раз в год. 
Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1. 
Ремонт основных средств производится за счет текущих затрат. Расходы на все виды ремонта основных производственных фондов включаются в состав затрат на производство и реализацию продукции.  
Стоимость нематериальных активов предприятия на 1.01.2000г. составила 1565тыс.руб. Сумма накопленного износа по нематериальным активам на 1.01.2000г. составила 507тыс.руб. 
В течении года приобретено нематериальных активов на сумму 905тыс.руб. Стоимость нематериальных предприятия на 1.01.2001г. составляет 1787тыс.руб., сумма накопленного износа по нематериальным активам на 1.01.2001г. 688тыс.руб. 
Нематериальные активы на предприятии представлены в качестве 
1. Различного рода лицензий (в основном в строительных подразделениях), такие как: 
• лицензии на право проезда по городу; 
• лицензии на право перевозки опасных грузов и т.д., 
2. Программных обеспечений 
• Технологические программные обеспечения (ОНК), 
• Прикладные программы (Windows 98, 1С: Бухгалтерия). 
Нематериальные активы на предприятие поступают в результате при-обретения, безвозмездной передачи, а также за счет погашения дебиторской задолженности. Поступления на предприятие нематериальных активов в качестве вложений в уставный капитал не производились. 
Программные обеспечения учитываются на счете 04 «Нематери-альные активы». 
Начисление амортизации по нематериальным активам ведется с ис-пользованием счета 05. 
Документальное оформление факта наличия объектов нематериаль-ных активов и отражение их первоначальной стоимости производится верно. 
Проверка документов проводилась согласно следующим норматив-ным документам: 
1. Приказ МФ РФ от 13 января 2000г. №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и указаниях по их заполнению. 
2. Закон об авторском праве и смежных правах РФ, 1995г. 
3. Патентный закон РФ, 1992г. 
4. Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РФ, 1992г. 
5. Закон РФ «Об охране топологий интегральных микросхем» 1992г. 
6. Закон РФ «Об охране программ электронных вычислительных ма-шин и баз данных» 1992г. 
7. Земельное законодательство. 
Организация аналитического и синтетического учета нематериальных активов ведется в ведомости учета нематериальных активов №17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; журнале-ордере №10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»; в журнале-ордере №13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». 
Стоимость приобретенных нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, и отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов 60,76 и т.д. 
При поступлении нематериальных активов на предприятие в резуль-тате безвозмездного получения от юридических и физических лиц операция отражается по дебиту счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал» субсчета «Безвозмездно полученные ценности». 
Энергетическая система ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» является неотъемлемой технологической частью РАО «ЕЭС России» и входит в состав объединенной энергосистемы «Средняя Волга». ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» является энергодефицитной системой и закупает необходимую региону энергию на ФОРЕМ. Основной вид деятельности - передача и распределение электрической и тепловой энергии, энергоснабжение потребителей, подключенных к сетям компании. 
Производственные запасы учитываются на счетах II раздела плана счетов. На 1.01.2000г. на балансе запасов находилось на сумму 194518тыс.руб., в том числе: 
1. Сырье и материалы - 182762тыс.руб. 
Из них: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - 27441тыс.руб. 
2. Животные на выращивании и откорме - 1020тыс.руб. 
На 1.01.2001г. сумма запасов составила 241149тыс.руб., в том числе: 
1. Сырье и материалы - 225831тыс.руб. 
Из них: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы - 34884тыс.руб. 
2. Животные на выращивании и откорме - 902тыс.руб. 
Все данные по учету материальных ценностей из баланса сверены с Главной книгой, журналами-ордерами № б, 10, 10/1, вспомогательной ведомостью № 10. 
Учет движения материальных ценностей на складах ведется бескарточным методом с использованием компьютера. 
Инвентаризация материалов, материальных ценностей и МБП про-изводится один раз в год, топлива раз в месяц. 
Стоимость МБП, находящихся в эксплуатации, погашается путем на-числения износа в размере 50% их стоимости при передачи в эксплуатацию и в размере оставшихся 50% при их списании. Возвратные отходы при списании МБП отражаются по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 80. Списание материальных ценностей в производство производится по ценам их приобретения (по учетным ценам). 
Выручка от реализации определяется по мере оплаты покупателями расчетных документов. 
За 2000г. реализовано продукции на сумму 2567480тыс.руб., в том числе 
• электроэнергия - 1783754тыс.руб. 
• теплоэнергия - 588491тыс.руб. 
В рассматриваемом мной периоде себестоимость проданных товаров, продукции и услуг составила 2601520тыс.руб., в том числе: 
• электроэнергии - 1772167тыс.руб. 
• теплоэнергии - 621315тыс.руб. 
Таким образом в 2000г. сложился убыток от продаж в размере 34040тыс.руб.  
Это произошло в первую очередь за счет снижения выручки от реализации продукции и увеличения ее себестоимости. 
Снижение выручки от реализации вызвано как уменьшением потребления теплоэнергии потребителями, так и необходимостью предоставления скидок к тарифам (постановление Правительства РФ №915 от 10.08.1998г.) при условии оплаты текущего потребления денежными средствами. Увеличение себестоимости продукции в значительной степени вызвано увеличением стоимости материальных ресурсов, в первую очередь топлива. 
На балансе предприятия по состоянию на 1.01.2000г. числятся финансовые вложения в сумме 2987тыс.руб., в том числе: 
• долгосрочные, на сумму 1293тыс.руб.; 
• краткосрочные, на сумму 1694тыс.руб. 
По состоянию на 1.01.2001г. в сумме 20930тыс. руб., в том числе: 
• долгосрочные, на сумму 1293тыс.руб.; 
• краткосрочные, на сумму 19637тыс.руб. 
В течение анализируемого периода изменений по строке 140 «Долго-срочные финансовые вложения» бухгалтерского баланса не произошло. 
И краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения проведены по строке 540 «Прочие» раздела 5 приложения к бухгалтерскому балансу, расшифровка строки 540 по долгосрочным финансовым вложениям пока-зана в таблице 6. 
Таблица 6. 
Прочие долгосрочные финансовые вложения (в тыс.руб.). 
Наименование Сумма 
Учредительный взнос в: 
Агропромбанк г.Ульяновск 
Авиастарбанк г.Ульяновск 
ПК АвтоУАЗбанк г.Ульяновск 
Электробанк г.Москва 
Заволжское ПСБ г.Ульяновск 
Внешторгбанк г.Ульяновск 
Предприятие АКОР г.Ульяновск 
АО ЦСМТ г.Ульяновск 
ИКБ банк Новый г.Ульяновск 
ТОО Отделочник г.Ульяновск 
АО Ульяновсккурорт г.Ульяновск 
Итого:  
По данным бухгалтерского баланса дебиторская задолженность пред-приятия на 1.01.2000г. составила 3253283тыс.руб., в том числе дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. 253283тыс.руб. На 1.01.2001г. дебиторская задолженность предприятия составила 3364706тыс.руб., в том числе платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. 3364706тыс.руб. За анализируемый период дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев не было. Расшифровка крупнейших дебиторов показана в таблице 7. 
Таблица 7 
Перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолжен-ность (в тыс.руб.) 
Наименование организации Сумма 
УМПКХ 
МП Левый берег 
МЖРЭП г.Ульяновска 
Ульяновские гор.электрические сети 
Машиностроительный завод 
Ульяновскстрой 
НПП Радиоламповый завод 
АО «Искра» 
УЗТС 1118417 
595647 
174811 
161353 
58096 
30373 
27956 
25946 
25028 
 
Кредиторская задолженность на 1.01.2000г. сложилась в размере 3209632тыс.руб., перед поставщиками и подрядчиками в размере 2284391тыс.руб. в том числе: 
• поставщикам газа - 881534тыс.руб. 
• поставщикам электроэнергии через ФОРЭМ - 953180тыс.руб. 
• прочим поставщикам электроэнергии - 15470тыс.руб. 
• поставщикам мазута - 97361тыс.руб. 
• по абонентной плате РАО ЕЭС России - 101839тыс.руб. 
• по оплате труда - 11939тыс.руб. 
• по платежам в гос. внебюджетные фонды - 69825тыс.руб. 
• по налогам в бюджет - 193902тыс.руб. 
Кредиторская задолженность на 1.01.2001г. - всего 3622130тыс.руб. 
• поставщикам и подрядчикам - 2581097тыс.руб. 
в том числе: 
• поставщикам газа - 902017тыс.руб. 
• поставщикам электроэнергии через ФОРЭМ - 1201235тыс.руб. 
• прочим поставщикам электроэнергии - 16817тыс.руб. 
• поставщикам мазута - 43288тыс.руб. 
• по абонентной плате РАО ЕЭС России - 112201тыс.руб. 
• по оплате труда - 13931тыс.руб. 
• по платежам в гос. внебюджетные фонды - 73970тыс.руб. 
• по налогам в бюджет - 283901тыс.руб. 
Увеличение кредиторской задолженности происходило как за счет не-хватки собственных средств предприятия и роста дебиторской задолженно-сти, так и из-за удорожания товаров, работ и услуг в целом.  
Величина капитала на начало отчетного периода 276686тыс.руб. Изменения уставного капитала в 2000г. не происходили. Величина капитала на конец отчетного периода 276686тыс.руб. 
Величина резервного капитала по состоянию на 1.01.2000г. - 198тыс.руб. Изменений в величине резервного капитала в 2000г. не было. 
Резервы предстоящих расходов и платежей в ОАО «УЛЬЯНОВСК-ЭНЕРГО» не создавались и не использовались. Остатков по резервам пред-стоящих расходов нет. 
Задолженность по заемным средствам на начало года - 55770тыс.руб., в том числе 
• кредиты банков - 34770тыс.руб. 
• краткосрочные займы - 21000тыс.руб. 
В течение года привлечено заемных средств - 742965тыс.руб. 
• кредиты банков - 547164тыс.руб. 
• займы - 195801тыс.руб. 
В течение года погашена задолженность по заемным средствам в раз-мере 606562тыс.руб. 
Задолженность по заемным средствам на конец года сложилась в раз-мере 192173тыс.руб., в том числе: 
• кредиты банков - 171173тыс.руб. 
• займы - 21000тыс.руб. 
Заемные средства брались в течение года только на закупку топлива, выдачу заработной платы работникам предприятия и погашению задолженности поставщикам. Расшифровка строки 612 «Прочие займы» в тыс.руб.: 
• Средства МФ для сезонной заготовки топлива 21000; 
• Итого 21000. 
На оценку финансового состояния результатов деятельности организации за 2000г. могли оказать существенное влияние события, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. По состоянию на дату составления отчетности ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» не имеет информа-ции: 
- об объявлении в установленном порядке дебитора организации бан-кротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства, 
- не производилась после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату, 
Существенных ошибок в бухгалтерском учете или нарушения законо-дательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период не обнаружено. 
Решений о реорганизации, реконструкции, об эмиссии акций и иных ценных бумаг не принималось. 
Крупных сделок, связанных с выбытием и приобретением основных средств и финансовых вложений не проводилось. 
Пожаров, аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуа-ций, в результате которых уничтожена значительная часть активов организации, не происходило. 
Деятельность организации не прекращалась, действий органов государственной власти в отношении ОАО «УЛЬЯНОВСКЭНЕРГО» (национализация и т.п.) не производилась. 
Для исследования структуры и динамики финансового состояния был разработан сравнительный аналитический баланс. Еще в 20-х годах один из создателей балансоведения - Н.А. Блатов рекомендовал исследование структуры и динамики финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Этот баланс получается из исходного баланса путем дополнения его показателями структуры, динамики и динамики вложений и источников средств предприятия за отчетный период. 
При анализе сравнительного аналитического баланса можно наблю-дать следующее: 
1. Внеоборотные активы в целом по итогу I раздела баланса на конец года увеличились на 0,50 % к началу года. На это повлияло значительное увеличение (29,2%) величины незавершенного строительства. 
2. Оборотные активы за 2000г. увеличились на 8,4% и составили на конец 2000г. 4143619тыс.руб. Не смотря на то, что с начала анализируе-мого периода произошло увеличение оборотных активов, темпы роста оборотных активов по сравнению с 1999г. (15,39%) снизились. Снижение темпов роста оборотных активов произошло в основном из-за снижения темпов роста дебиторской задолженности. В анализируемом периоде произошло значительное увеличение денежных средств предприятия, но по-прежнему организации не хватает свободных денежных средств.  
Снижение темпов роста запасов по сравнению с 29,4% в 1999г. до 23,9% в 2000г, а также снижение темпов роста дебиторской задолженности с 14,4% в 1999г. до 3,5% в 2000г., на ряду со значительным ростом денежных средств - в 6,8 раз по отношению к 1.01.2000г. свидетельствует об улучше-нии финансового состояния предприятия. Анализ динамики кредиторской и дебиторской задолженности показано в таблице 8 
Таблица 8.  
Из данных таблицы можно видеть, что как дебиторская, так и креди-торская задолженности неизменно увеличиваются. При этом прослеживается тенденция уменьшения разрыва между дебиторской и кредиторской задол-женностью. А так как кредиторская задолженность является по существу бесплатным кредитом и не планируемым источником формирования оборот-ных средств, то часть задолженности закономерна - она возникает в связи с особенностями расчетов. Но в данном случае увеличение кредиторской задолженности происходит в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения предприятием сроков оплаты расчетных документов. Кредиторская задолженность связана с обесценением оборотных средств, что является одной из главных причин неплатежей. Из-за большой дебиторской задолженности покупателей значительная часть авансированных оборотных средств возвращается предприятию с большим опозданием, либо совсем не возвращается. Через дебиторскую задолженность происходит постоянное отвлечение денежных оборотных средств из материальной сферы в финансовую, что ведет к нарушению стоимостного механизма обращения капитала. Финансовым источником покрытия просроченной дебиторской задолженности стала кредиторская задолженность в различных ее видах. Все это привело к сдвигам в структуре источников образования оборотных средств, а именно низкой обеспеченности собственными оборотными средствами. Для сравнения соотношение между собственными и заемными средствами в США составляет 60 : 40, в Японии – 30 : 70, в России оптимальным считается 50 : 50. Таким образом, нехватка собственных средств порождает повышенную дебиторскую задолженность, кризис неплатежей видоизменяет структуру источников образования оборотных средств, и, в конечном счете, все это негативно влияет на воспроизводственный процесс.