Аудит финансовых результатов и использование прибыли

руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

       Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в своих рабочих документах.

       Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

        Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение этих тестов - выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

      Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руководством

 аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение

следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

-   в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;

-    все записи в бухгалтерских    регистрах  отражены на   основании оправдательных документов, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-   в финансовой отчетности отражены  условные   факты  хозяйственной

 деятельности, события после отчетной даты;

-   операции по формированию финансового  результата имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

- все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам);

- имеются лицензии при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-  реализуемая продукция, активы принадлежат организации на законных

основаниях;

- использование прибыли санкционировано собственником;

- операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;

-  использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником;

- аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм   дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной

в финансовой отчетности.

3. Стоимостная оценка:

-  при определении финансового результата по обычным видам деятельности

доходы и  расходы определены в правильной оценке;

-  применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям;

-  правильно выполнена оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений;

-  в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные

налоговые  активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога на прибыль;

-  правильно определена сумма   отчислений в резервный капитал.

4. Полнота

-  при определении финансового результата доходы учтены в полном объеме, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям;

-  в учете отражены все операции по использованию прибыли;

-  при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение

- правильно выполнены арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании прибыли, а также постоянных,

 временных  разниц;

-  доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени в точных суммах.

6. Представление и раскрытие

-   доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов,

правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках;

- в бухгалтерском балансе   при расхождениях в признании доходов и расходов в бухгалтерском  учете и налогообложении в составе внеоборотных активов отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств — отложенные налоговые обязательства;

 -  раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты;

-  представлена информация по использованию прибыли.

    В учете финансовых результатов   встречаются следующие типичные

 ошибки  и нарушения.

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

-  неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;

-  доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют

договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

-  неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-   неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2. Прочие операции:

- в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа;

 - в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам;

-  в учете  и финансовой отчетности не отражены доходы от участия    в других организациях на основании решения о распределении доходов по

совместной  деятельности;

-  неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов либо они оформлены с нарушениями;

-  не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные

 кредитным  учреждением за использование  денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов — плата за расчетно-кассовое обслуживание;

- не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;

-неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

- не отражена в составе внереализационных доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности.

-  не отражены в составе внереализационных доходов, расходов курсовые разницы;

-     не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

-  отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально-ответственных лиц, акта порчи материалов;

- отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование прибыли

- неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;

- использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.

       Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

      В заключении аудиторской проверки финансовых результатов проводится оценка основных взаимосвязей бухгалтерских отчетных форм и дается аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      

 

 

 

      

 

 

3 АУДИТОРСКОЕ  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

      Аудиторское заключение - это официальный документ, который предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности организаций.

В нем содержится мнение аудитора о том, соответствует  ли порядок ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и достоверна ли бухгалтерская отчетность организации  во всех существенных аспектах.

        Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот стандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2004 г. № 696.

     Аудиторское заключение включает в себя следующие сведения об аудиторе:

-    организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

-    место нахождения;

-    номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-  номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

-  членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

       Аудиторское заключение включает следующие сведения об аудируемом лице:

-  организационно-правовая форма и наименование;

-  место нахождения;

-  номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-   перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

       Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета производится по каждой форме бухгалтерской отчетности путем сопоставления показателей, содержащихся в соответствующей форме, с остатками и оборотами по счетам Главной книги. В тех случаях, когда показатели, содержащиеся в формах отчетности, не могут быть проверены по данным Главной книги, необходимо использовать соответствующие регистры аналитического учета.

        В ходе проверки производится сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

        Для подтверждения статей бухгалтерского баланса используется процедура сверки тождественности показателей баланса и главной книги путем сопоставления показателей. При проведении такого сопоставления используются данные соответствующих регистров аналитического учета.

        Формирование финансового результата деятельности предприятия приводится в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

-   финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

-   финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

-   операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

-   внереализационных прибылей и убытков.

       Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчётности и финансовых результатов на основе проведённого аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

       В условиях рыночной экономики основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли.

        Прибыль как конечный финансовый результат деятельности предприятия отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль предприятия является важнейшим показателем эффективности его деятельности.