Аудит финансовых результатов

 

Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

 

Бухгалтерский учет продаж соответствует  положениям нормативных актов?

 

Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?

 

Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями  нормативных актов?

 

Порядок проведения аудита доходов  и расходов, связанных с обычными видами деятельности, включает ряд последовательных этапов:

 

Сверка данных аналитического учета  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности, с  оборотами и остатками синтетического учета

 

При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

 

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

 

Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

 

Проверка правильности учета доходов  и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

 

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке учета доходов  и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

 

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных  с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового  результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

 

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

 

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены  для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

 

 

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно  на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

 

В результате на счете 99 "Прибыли  и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

 

Аудитору необходимо проверить:

 

правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

 

наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения  выручки от реализации продукции (работ, услуг);

 

правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

 

правильность определения прибыли  от реализации основных фондов и иного  имущества организации;

 

правильность отражения данных о бартерных сделках;

 

правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

 

правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции  подсобных, вспомогательных и обслуживающих  производств;

 

правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

 

правильность отражения в учете  убытков, полученных от безвозмездной  передачи основных средств и прочих активов;

 

правильность отражения в учете  финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

 

правильность отражения в учете  результатов от сдачи имущества  в аренду;

 

правильность отражения выручки  от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

 

правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90 «Продажи»;

 

правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи»;

 

правильность реформации баланса.

 

2.3 Аудит доходов и расходов  от прочих видов деятельности

 

 

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

 

Выполняя процедуру проверки прочих доходов и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

 

Бухгалтерский учет прочих доходов  и расходов соответствует положениям нормативных актов?

 

Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?

 

Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в  соответствии с положениями нормативных  актов?

 

Порядок проведения аудита прочих доходов  и расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

 

Сверка данных аналитического учета  прочих доходов и расходов с оборотами  и остатками синтетического учета

 

При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

 

Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

 

Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов.

 

Суммы дебетовых  и кредитовых оборотов, а также  дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

 

Проверка  правильности учета прочих доходов  и расходов

 

При проведении аудита необходимо установить выполняются  ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

 

Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

 

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

 

поступления, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

 

поступления, связанные с предоставлением  за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

 

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а  также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

 

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

 

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств  в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных средств;

 

поступления от операций с тарой - в корреспонденции  со счетами учета тары и расчетов;

 

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

 

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, полученные или  признанные к получению, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств;

 

поступления, связанные с безвозмездным  получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

 

поступления в возмещение причиненных  организации убытков - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

 

прибыль прошлых лет, выявленная в  отчетном году, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов;

 

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами  учета кредиторской задолженности;

 

курсовые разницы - в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

 

прочие доходы, признаваемые операционными  или внереализационными.

 

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском  учете следующих видов расходов:

 

расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

 

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость  других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами  учета соответствующих активов;

 

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции  со счетами учета затрат;

 

расходы по операциям с тарой - в  корреспонденции со счетами учета затрат;

 

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование  денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами  учета расчетов или денежных средств;

 

расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

 

штрафы, пени, неустойки за нарушение  условий договоров, уплаченные или  признанные к уплате, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов или  денежных средств;

 

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

 

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами  учета расчетов;

 

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

 

отчисления в резервы под  обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в  корреспонденции со счетами учета  этих резервов;

 

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, других долгов, нереальных для  взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

 

курсовые разницы - в корреспонденции  со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

 

расходы, связанные с рассмотрением  дел в судах, - в корреспонденции  со счетами учета расчетов и др.;

 

прочие расходы, признаваемые операционными  или внереализационными.

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

 

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

 

 

2.4 Аудит нераспределенной прибыли

 

 

Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.