Аудит финансовых вложений

Содержание:

1.Аудит финансовых вложений……………………………………………………………………………………………………………  2

Список используемой литературы……………………………………………………………………………………………………… 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение:

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита, в том числе и к аудиту финансовых вложений.

Финансовые вложения –  это особая форма существования  капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал  отсутствует, но имеются все права  на него, которые и зафиксированы  в форме ценной бумаги или иного  документа. В условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных  операций, сложности финансового  положения большинства субъектов  хозяйствования существует объективная  необходимость в получении достоверной  информации о их наличии у предприятия, их движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с финансовыми вложениями в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный  бухгалтерский учет и аудиторская  проверка операций, связанных с финансовыми  вложениями. Рассмотрение этих вопросов является целью данной контрольной  работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Цели и задачи аудита финансовых вложений

 

Цель аудита - выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ в части финансовых вложений, определение содержания аудита операций по финансовым вложениям, систематизация информационной базы аудиторской проверки операций по финансовым вложениям, установление состава и последовательности выполнения процедур контроля.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится для формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности по статьям:

- код строки 140 "Долгосрочные  финансовые вложения" (форма №1  «Бухгалтерский баланс» - прил.1);

- код строки 250 «Краткосрочные  финансовые вложения» (форма №1  «Бухгалтерский баланс» - прил.1);

- код 080 «Доходы от участия  в других организациях» до 2006 г. включительно (форма №2 «Отчет  о прибылях и убытках» - прил.2)

- счета 58, 59 и корреспондирующие  с ними счета (синтетический  и аналитический учет по «Плану  счетов» [24]) .

Так же по итогам проверки формируется  мнение о соответствии применяемой  методики учета и налогообложения  по финансовым вложениям, действующим  в РФ нормативным документам, а  так же с целью оказания консультационной помощи экономическому субъекту в плане  правильности и эффективности ведения  бухгалтерского и финансового учета, целесообразности проведения операций, связанных с финансовыми вложениями, оптимизации финансово-хозяйственной  деятельности.

Задачи, которые ставит перед  собой аудитор при проверке операций, связанных с вложениями финансовых средств, должны быть направлены на необходимость  оценки системы внутреннего контроля (используемых процедур контроля), адекватность планирования и осуществления аудиторских  процедур в отношении финансовых вложений. Перечень задач по хозяйственным  операциям, связанным с финансовыми  вложениями и, подлежащим аудиторской  проверке приведен в табл.1.

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Задачи аудита операций, связанных  с финансовыми вложениями организации

№ п/п	Хозяйственные операции, подлежащие аудиторской  проверке
1	2
1.	Проверка операций поступления финансовых вложений
1.1.	Приобретение паев и акций по договорам  купли-продажи (операции РЕПО)
1.2.	Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для перепродажи
1.3	Приобретение паев и акций по договору купли-продажи для инвестирования
1.4.	Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по операциям РЕПО
1.5.	Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи  для перепродажи
1.6.	Приобретение долговых ценных бумаг (облигации) по договору купли-продажи  для инвестирования
1.7.	Приобретение долговых ценных бумаг (векселя)
1.8.	Безвозмездное поступление акций
1.9.	Безвозмездное поступление облигаций
1.10.	Безвозмездное поступление векселей
1.11.	Инвестиции в УК других сторонних  организаций
1.12.	Инвестиции в УК дочерних и зависимых  хозяйствующих субъектов
1.13.	Вклады по договору простого товарищества
1.14.	Предоставленные другим организациям займы  и кредиты
1.15.	Приобретенная по уступке прав требований дебиторская задолженность (по цессии)
1.16.	Перечисление денежных средств на депозитные вклады
1.17.	Поступление ценных бумаг в качестве платежного средства за выполненные  работы
1.18.	Приобретение финансовых вложений за счет заемных средств
2.	Проверка операций переоценки финансовых вложений
2.1.	Переоценка котируемых ценных бумаг
2.2.	Переоценка не котируемых ценных бумаг
2.3.	Отнесение разницы между первоначальной и номинальной стоимостью не котируемых долговых ценных бумаг на финансовые результаты
2.4.	Оценка вкладов в уставные капиталы сторонних и зависимых организаций  и депозиты, оплаченных в денежном и не денежном выражении.
3.	Проверка операций создания резервов под обесценивание финансовых вложений
4.	Проверка операций по учету доходов от финансовых вложений
4.1.	Доходы от операций с ценными бумагами
4.2.	Доходы от дивидендов по ценным бумагам
4.3.	Доходы от участия в УК сторонних, дочерних и зависимых организаций
4.4	Доходы по предоставленным другим организациям займам и кредитам
4.5.	Доходы, полученные по договору простого товарищества
4.6	Доходы от погашения дебиторской  задолженности
4.7	Доходы по депозитным вкладам
5.	Проверка операций по уплате налогов
5.1.	Начисление налога на прибыль по финансовым вложениям
6.	Проверка операций по выбытию финансовых вложений
3.1.	Выбытие котируемых финансовых вложений (ценных бумаг)
3.2.	Выбытие не котируемых финансовых вложений

 

Нормативные акты, регулирующие порядок  выполнения, налогообложения, бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской  отчетности операций по финансовым вложениям

 

Нормативная база – перечень нормативных документов, определенных правилами бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Нормативная база, которая  регулирует аудиторскую деятельность, взаимоотношения экономического субъекта, аудитора и государства и, непосредственно  аудит операций, связанных с финансовыми  вложениями, включает в себя Федеральные  Законы, Кодексы, Постановления Правительства, Приказы Минфина РФ, Распоряжения и Приказы других органов государственного управления, Положения, План счетов бухгалтерского учета, Инструкции, Методические указания и рекомендации, а так же иные виды документов, перечень которых приведен в списке использованных источников.

Основные положения нормативных  документов по анализируемому виду активов, характеризуют:

Понятие и состав финансовых вложений;

Право собственности и  имущественные права, основания  образования актива, его передачи и выбытия;

Порядок оценки и переоценки финансовых вложений;

Правила обращения составных  частей финансовых вложений, условия  передачи, действия долговых обязательств;

Правила совершения, налогообложения, документирования и бухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми  вложениями.

 

Финансовые вложения: понятия и  состав

 

К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе  дочерних и зависимых хозяйственных  обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных  организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки  права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и  пр. ([21], п.3). Экономическое понятие  финансовых вложений приведено во Введении.

Ниже приведены заимствованные из различных источников определения, касающихся финансовых вложений и, их составляющих инвестиционных активов.

Финансовые вложения – это отвлеченные средства, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени. (инвестиции в дочерние общества; в зависимые общества; в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок, более чем на 12 месяцев; прочие финансовые вложения)

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном  ими порядке отнесены к числу  ценных бумаг

Экономическое понятие ценной бумаги – форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого, обращаться на рынке, как товар, и приносить доход

Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение чистой прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное денежное обязательство векселедателя уплатить при наступлении срока определенную сумму денег владельцу векселя 9векселедержателю). Вексель бывает простой и переводной.

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может так же предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации является процент и/или дисконт.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений - выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Сделка РЕПО – сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения – 10 дней. Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1.исполнение сделки осуществляется  в день заключения сделки (дата  валютирования совпадает с датой  сделки – сделка «today»)

2.дата сделки отстоит  не более чем на два рабочих  дня от даты валютирования  – кассовая (наличная) сделка

3.дата валютирования отстоит  от даты сделки на три и более рабочих дня – срочная сделка

Первоначальная стоимость финансовых вложений – сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу.

Учетная (балансовая) стоимость финансовых вложений – это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете

Расчетная стоимость финансовых вложений – цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент

Обесценивание финансовых вложений – устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности

Выбытие финансовых вложений – единовременное прекращение действия условий принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Налоговая база – денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (финансовых вложений). Условия определения налоговой базы по операциям, связанным с финансовыми вложениями регламентированы ст.274-283

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы финансовых вложений

Операция РЕПО – две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором

Проценты по ценным бумагам (с точки  зрения бухгалтерского учета) – доход по ценным бумагам, который признается за каждый истекший отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора в порядке, аналогичном признанию выручки, предусмотренному в п.12 [14]. Право на получение процентного дохода по приобретенным ценным бумагам возникает у их владельцев на дату выплаты, установленную условиями эмиссии облигаций, следовательно, на эту дату в бухгалтерском учете и производится признание процентного дохода.

Проценты по ценным бумагам (с точки  зрения налогового учета) признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.

Дивиденд (с точки зрения бухгалтерского учета) – доход на акцию, который формируется за счет прибыли акционерного общества (или другого эмитента), выпустившего акции.

Дивиденд (с точки зрения налогового законодательства) – любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.