Аудит и оплата труда

• обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;
• удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью,
• пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;
• увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость  по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний  из нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке расчетно-платежной ведомости  аудитор построчно проверяет  расписки в получении денег и  суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил  заработную плату, в графе «Расписка  в получении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной платы в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать  ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Если не выданная ранее сумма  заработной платы так и не была востребована в течение трех лет, предприятие перечисляет ее в  состав прибылей: Дт 76 Кт 99.

После проверки сводной ведомости  по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.

Необходимо  отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения  достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой  и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует  оценить правильность указания в  учетных регистрах корреспонденции  бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных  регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

 При журнально-ордерной форме  учета обороты по кредиту этого  счета (начисление заработной  платы) проверяют по данным  журналов-ордеров № 10 и 10/1, а  дебетовые данные по счету  70 (выдача заработной платы, удержания  и др.) – по данным журналов-ордеров  № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный  счет», № 8 (по счетам учета  расчетов с бюджетом, депонентами  и др.). При автоматизированной  форме учета контролю подвергаются  записи в ведомостях дебетовых  и кредитовых оборотов соответствующих  счетов.

Затем сводные данные проверяют  по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед  государственными внебюджетными» раздела  V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

 

Проверка правильности ведения аналитического учета расчетных  операций.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется  по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном  составе предприятия, по всем видам  заработной платы, премиям, пособиям и  другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.)

Для этой цели необходимые данные накапливаются  в лицевых счетах (накопительных  документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут хранится в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить ведется ли такой  учет, и обратить внимание на сохранность  и формирование на каждого работающего  совокупного годового дохода. По мимо прямых начислений в совокупный доход  должны быть включены: стоимость натуральной  оплаты работника, вознаграждения по результатам  работы за год, стоимость проезда  к месту отдыха работников предприятия, единовременные пособия за выслугу  лет и др.

Наряду  с проверкой аналитических и  синтетических данных расчетов по труду  и заработной плате важное значение приобретает работа по улучшению  организации этого участка учета. Для этой цели аудиторская фирма  может порекомендовать:

• автоматизировать расчеты, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

 

Проверка налоговой  базы, налоговых платежей в бюджетные  и внебюджетные фонды.

Помимо  контроля расчетов по оплате труда  необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и  платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения  налогов и платежей, перечисляемых  в бюджет и внебюджетные фонды  по социальному страхованию, пенсионному  обеспечению, медицинскому страхованию, по фонду занятости.

Для проверки правильности формирования базы налогообложения  аудитор пользуется Инструкцией  Госкомстата РФ № 89 от10.07.95 «О составе  фонда заработной платы и выплат социального характера» инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

 

Типичные ошибки и порядок  их устранения.

 

Для аудитора очень важно значение наиболее распространенных ошибок и нарушений:

• Не применяются типовые формы первичных документов по расчетам заработной платы (Затрудняется проверка данных)
• Не ведутся табели учета рабочего времени (Нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат)
• Включение в себестоимость продукции , работ, услуг для целей налогообложения расчетов по заработной плате за проведение строительных работ (Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли)
• Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков (Занижение базы налогообложения по подоходному налогу и другим видам удержаний)
• Неверно производилось начисление подоходного налога (Занижение суммы подоходного налога)
• Неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат (Занижение базы налогообложения).

 

Литература.

1. Аудиторский словарь /С.М.Бычкова, М.В.Райхман, В.Я.Соколов, А.А.Терехов и др. – М.: Финансы и статистика, 2003.
2. Гражданский кодекс РФ.
3. Налоговый кодекс.
4. Трудовой кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ с изм. и доп. От 27 апреля 2004 г.

 

5. Федеральный закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
6. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
7. Банковский контроль и аудит. Учебн. пособие / Н.В. Фадейкина, Е.К. Болгова, Брыкин А.В. и др. – М.: Финансы и статистика, 2002.
8. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. – СПб: Лань, 2000.