Кафедра бухгалтерского учета, анализа и  аудита 
 

     Курсовая  работа

       По аудиту

     на  тему: «Аудит кассовых операций» 
 
 
 
 
 
 
 
 

     г. Нижний Новгород

     2011г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание: 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Все фирмы и индивидуальные предприниматели сталкиваются с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

     Методика  аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета и сохранности денежных средств сводится к следующему:

     Существование. Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии.

     Полнота. Аудитор должен быть уверен, что  в бухгалтерские документы, которые  поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года.

     Точность  арифметических данных. Каждая цифра должна быть точно отражена и точно перенесена из одного регистра в другой.

     Оценка. Все ценности должны быть правильно  оценены, а все операции должны быть отражены и документах по соответствующей (надлежащей) стоимости.

     Права и обязательства. Аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы, и оно отвечает по своим обязательствам.

     Представление и раскрытие. Все данные бухгалтерской  отчетности представлены точно и  все данные раскрыты в необходимом  объеме "с должной тщательностью" и с определенной степенью детализации (как

     Актуальность  темы «Аудит кассовых операций» в данной работе обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка.

     Целью курсовой работы является изучение темы «Аудита кассовых операций». В ходе реализации поставленной цели следует решить основные задачи:

         - рассмотреть порядок ведения кассовых операций в РФ, цели и задачи аудита данного участка;

     - рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;

     - рассмотреть планирование аудита  кассовых операций;

     - сбор аудиторских доказательств  по аудиту кассовых опреаций;

     - выявить источники информации для проверки;

     - определить перечень аудиторских процедур;

     - результаты аудита кассовых операций. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И НОРМАТИВНОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

     Цель  аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой  в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Данное  направление аудита может быть реализовано  при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской  проверки, а также может быть предметом  отдельного договора, но чаще всего  входит составной частью в договор  общего аудита.

       Задачами аудита кассовых операций являются¹:

     - проверка своевременного и полного  отражения в бухгалтерском учете  с денежными средствами при  соблюдении требований законодательства  Российской Федерации;

     - правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их  целевым использованием;

     - своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три  этапа: ознакомительный, основной и  заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры  проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     Аудитор должен прежде всего определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. При этом необходимо учитывать следующие нормативные документы²:

     - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 № 40;

     - Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002) «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

     - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49;

     Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в табл.1. 

     Таблица 1.

     Краткая характеристика других основных нормативных  актов и документов регулирования бухгалтерского учета в РФ

 

     Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

1. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).
2. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу)

     Приступая к проверке операций с денежными  средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса³».

     Таблица 2.

     Вопросник для обследования учета кассовых операций

 

     Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

     По  результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние  внутреннего контроля, дает предварительную  оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

     После того когда составлен вопросник аудитор с целью упорядочения результатов аудита разрабатывает специальную программу проверки кассовых операций. Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование, т.е аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов. Для этого изучаются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты⁴.

     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия  находят отражение в следующих  регистрах синтетического учета  и отчетности:

• Главная книга;
• Журнал-ордер №1 и ведомость №1;
• Регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 «Касса»;
• Бухгалтерский баланс (форма №1);
• Отчет о движении денежных средств (форма №4).

 

• ПЛАНИРОВАНИЕ  АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.
 


     Единые  требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3⁵.

     Аудитор планирует свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:

     - оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

     - планирование эффективно распределяет работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирует такую работу;

     - планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

     При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем плане аудита определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита, предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.

     План  служит руководством в осуществлении  аудита и поэтому оформляется  документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.

       В процессе планирования затрат  времени аудиторы учитывают:

     - затраты времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

     - уровень существенности;

     - проведенные оценки рисков аудита.

     - вид деятельности организации, в том числе.

     Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

     - учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;

     - влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

     - планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

     - аудиторские риски и уровень существенность;

     - характер, временные рамки и объем процедур;

     - координация и направление работы;

     - текущий контроль;

     - проверку выполненной работы;

     - прочие аспекты.

     В общем плане предусматривается:

     - формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

     - распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

     - инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

     - контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

     - разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

     - документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновение разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     План  аудита кассовых операций имеет следующий вид (табл.3):

     Таблица 3.

     План  аудита кассовых операций

     Проверяемая организация _____________________________________

     Аудиторский риск ____________________________________________

     Уровень существенности _______________________________________

№ п/п	Планируемые виды работ	Примечание
1	2	3
1. 2. 3.  4. 5.	инвентаризация  кассы и обследование условий  хранения денежных средств; проверка  правильности документального оформления операций; проверка  полноты, своевременности оприходования  и правильности списания в расход денежных средств, проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета; проверка  соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

 


     Программа аудита кассовых операций составляется и документально оформляется  для осуществления общего плана  аудита. Она определяет характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур и представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ. В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во внимание:

     - оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

     - требуемый уровень существенности, который обеспечивает при процедурах проверки по существу;

     - временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

     - координацию любой помощи, которую предлагается получить организации;

     - привлечение других аудиторов или экспертов.

     Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку верности отражения  в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические  процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу.

     Аналитическая процедура – разновидность аудиторской  процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических  показателей отчетности с целью  выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснения причин ошибок.

     Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в  ходе аудита, т.к. планирование аудитором  своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

     Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид (табл. 4)

     

• Таблица 4

     

• Программа аудита кассовых операций

     Проверяемая организация _____________________________________

     Аудиторский риск ____________________________________________

          Уровень существенности _______________________________________

№ П/П	Аудиторские процедуры	Рабочие документы  аудиторов	Примечание
1	2	3	4
1	Наличие в кассе  денежных средств, денежных документов, отраженных в учете	Кассовая книга, акты инвентаризации денежных средств, инвентаризационная опись ценных бумаг  и бланков строгой отчетности
2	Полнота отражения  в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и  документов	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга
3	Полнота и правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых ордеров, кассовая книга
4	Соблюдение  порядка выдачи денег по доверенности	Доверенности, приложенные к расходным кассовым ордерам или ведомостям
5	Соблюдение  установленного лимита хранения наличных денег в кассе	Кассовая книга, сообщение из банка о размере  лимита кассы
6	Соблюдение установленного порядка и лимита наличных расчетов с юридическими лицами и ИП	Расходные кассовые ордера, кассовая книга
7	Наличие договора о полной материальной ответственности  с кассиром организации	Договор о полной материальной ответственности
8	Применение  ККМ при наличных расчетах	Книга кассира-операциониста
9	Проведение  внезапной ревизии кассы (при  необходимости)	Кассовые документы, денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
10	Проверка оборотов и остатков по счету 50 и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, Главная  книга
11	Выборочная  проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, регистры по счетам 50,51
12	Выборочная  проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в кассовой книге и  учетных регистрах по счету 50. Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50,51,76
13	Порядок ведения  кассовых операций в иностранной  валюте	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, учетные регистры по счетам 50,52,55,57,71
14	Правильность  отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций	Карточка и  оборотно-сальдовая ведомость по счету 50
15	Наличие в организации  действующей системы проведения ревизий кассы	Акты инвентаризации наличия денежных средств

     Единые  требования к пониманию аудиторского риска и его составных частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

1. Внутрихозяйственный риск (чистый риск или неотъемлемый риск).
2. Риск средств контроля (контрольный риск).
3. Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности (процедурный риск).

     Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).

     Аудиторский риск оценивается качественно и  количественно. Качественно аудиторский риск оценивается как низкий, средний и высокий.

     Аудитор не может гарантировать полную уверенность  в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР оценивает между 0 и 100%. Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный - полное отсутствие таковой. В современных условиях России величина АР, превышающая 20%, является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика, поэтому обычно аудитором планируется низкий процент АР.

     Аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую  величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска.

     Единые  требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно  относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля. К процедурам контроля, принятым руководством аудируемого лица, относятся:

     - подотчетность одних работников другим;

     - внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-хозяйственной деятельности;

     - сравнение результатов подсчета денежных средстс, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

     - сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

     - проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

     - осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе посредством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

     - ограничение доступа к активам и записям;

     - сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

     В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Характер, временные рамки и объем процедур получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут изменяться в зависимости от многих факторов.

     Аудитор на основе своего профессионального  суждения самостоятельно принимает  решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

• СБОР  АУДИТОРСКИХ ДОКОЗАТЕЛЬСТВ  ПО АУДИТУ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.
 


     Единые  требования к количеству и качеству доказательств, которые ему необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»⁶. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

       Виды аудиторских доказательств.

     1. Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и  смешанными.

     2. Аудиторские доказательства могут  быть прямыми и обратными.

     3. Аудиторские доказательства могут  быть личными (объяснения) и вещественными.

     4. Аудиторские доказательства могут  быть устными и письменными.  Доказательства в форме документов  и письменных показаний обычно  являются более достоверными, чем  устные показания.

     Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

     - первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

     - регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

     - результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

     - устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

     - сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического

       субъекта с документами третьих  лиц;

     - результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

     - бухгалтерская отчетность.

     Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Независимо от вида аудиторских доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур.

     Таким образом, достаточность представляет собой количественную меру аудиторских  доказательств, а надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

     Для уменьшения аудиторского риска аудитор  использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитор использует дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

     Аудиторская проверка кассовых операций проводится сплошным методом, так целесообразнее. С помощью тестирования оценивается с эффективность внутреннего контроля над движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации, соблюдением в организации кассовой дисциплины. Тестирование выявит наиболее уязвимые участки, позволит спланировать состав основных контрольных процедур, определит особенности ведения учета в организации.

     Начинается  проверка кассовых операций с инвентаризации денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в  кассе проводится в присутствии  кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег.

     Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные  формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все  обязательные реквизиты, предусмотренные  Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Обращается  внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение  документов штампом «Оплачено» с  указанием даты, отсутствие подчисток  и исправлений).

     Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

     Выявляются  факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем  или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

     Результаты  инвентаризации оформляют актом, который  подписывает кассир и главный  бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой выясняется:

     - обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

     - имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

     - застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа);

     - соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

     Проверяется полнота оприходования выручки  от реализации продукции основного  производства и расходование наличных денег из кассы. При этом сверяются  записи в кассовой книге, приходных  кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, аудиторы запрашивают письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


• РЕЗУЛЬТАТЫ  АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ.
 


     В аудиторской практике применяются  следующие виды аудиторского заключения:

     1) аудиторское заключение с выражением  безоговорочно положительного мнения;

     2) модифицированное аудиторское заключение:

     3) аудиторское заключение с выражением  мнения, не являющегося безоговорочно  положительным;

     4) аудиторское заключение с отрицательным  мнением;

     5) аудиторское заключение с отказом  от выражения мнения.

     Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

     - факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

     При определенных обстоятельствах аудиторское  заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности.

     Единство  формы и содержания аудиторского заключения соблюдаются, чтобы облегчить  его понимание пользователем. Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

     Аудиторы  указывают в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет основания полагать, что аудиторы учли влияние, которое оказали влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.

     Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший  проверку. Заключение заверяют печатью  аудиторской фирмы

     При проведении кассовых операций часто допускаются следующие ошибки:

     - отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

     - выплаты подотчётным лицам на  основании оправ дательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчётов;

     - несоблюдение лимита расчёта  наличными деньга ми между  юридическими лицами;

     - проведение расчётов с населением  без применения контрольно-кассовых  машин;

     - некорректное отражение кассовых  операций в учетных регистрах;

     - арифметические ошибки при подсчёте оборотов и остатков в учётных регистрах ручном ведении учета.

     - неполное оформление первичных  документов (нет подписей директора,  руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа,  код организации и т.д.);

     - неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм (из  банка, от физических лиц и  юридических лиц и т.д.);

     - излишнее списание денег по  кассе, неоднократное использование  одних и тех же документов;

     - списание сумм без оснований  и по подложным документам;

     - искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

     - типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров: - не указывается название организации; - не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года; - неправильно указывается или не указывается дата; - не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет; - после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»; - отсутствуют необходимые подписи и печати; - отсутствуют росписи получателей денежных средств.

     - типичные ошибки при заполнении кассовой книги: не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет; не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня; ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка; иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

     - грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

     На  основании опыта проведения аудиторских  проверок можно сделать вывод, что  наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

     - отсутствие первичных кассовых  документов или оформление их  с нарушением установленных требований;

     - выплаты подотчетным лицам на  основании документов, подтверждающих  расходы, без оформления авансовых отчетов;

     - несоблюдение установленного лимита  расчетов наличными деньгами  между юридическими лицами;

     - арифметические ошибки при подсчете  оборотов и остатков в учетных  регистрах при ручном ведении  учета;

     - неполное оприходование денежной  выручки, выразившееся в том, что кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на «размен».

     Ст.120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции  за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств.⁷

     Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции  за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

     По  окончании аудиторской проверки кассовых операций аудируемого лица формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский  отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки. 

       Отчет должен выражать мнение аудитора о  достоверности данных по строке 261 баланса  «Денежные средства в кассе» бухгалтерского баланса.

 


• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
 


     Структура контрольной работы и последовательность изложения материала в ней обусловлены ее темой – «Аудит кассовых операций». Мы из рассмотрели цель, информационную базу, а также общий порядок и правила проведения аудита кассовых операций, нормативное регулирование, планирование аудита кассовых операций, сбор аудиторских доказательста по аудиту данного участка учета. Заключительным этапом нашего изучения аудита кассовых операций явилось рассмотрение аудиторских процедур и методики проведения аудита данного участка учета, аудиторские выводы и типичные ошибки. Мы рассмотрели основные процедуры, которые необходимо выполнить аудитору в своей работе, уделив при этом внимание важности изучения им системы внутреннего контроля, поскольку она позволяет дать предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. В процессе изучения материала мы рассмотрели порядок проверки правильности проведения инвентаризации кассы, соблюдения лимита остатка наличных денежных средств в кассе, правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств, соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами, а также расходования наличных денежных средств из кассы организации.

• СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ:
 
      
1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. последних изменений); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г. (с изм. И доп, вступившими в силу с 01.01.2010)
5. Постановление Правительства РФ № 696, 40 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002г. (ред. от 27.01.2011)
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 18. 09.2006 № 116н).
7. Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ от 9.10.2002 г.
8. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утв. Постановлением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. №14-П. (ред. от 31.10.2002)
9. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям» утв. Постановлением ЦБ РФ от 9.10.2002 г. №199-П. (ред. от 13.06.2007)
10. Бычкова С.М. Практический аудит / под. Ред. С.М. Бычковой.- 3-е изд., перераб. И доп. – М.: Эксмо, 2009.
11. В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит: конспект лекций
12. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособие./ В.Д. Андреев, Т.И. Киселевич, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2009..
13. Аудит кассовых операций //"Аудиторские ведомости №1". Правовая система «Гарант». 2008..
14. Киселева Г.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие./ Г.В. Киселева. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007.
15. http://www.consultant.ru – Консультант Плюс.