Аудит кассовых операций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Содержание  аудита денежных, расчетных и кредитных операций определяется характером сделок и других финансовых операций, видом денежных средств, формами расчетов и видами кредитов, получаемых в банках.

Одним из видов  денежных средств экономического субъекта является кассовая наличность. Обычно предприятия, учреждения и организации имеют наличные деньги в кассе только для оплаты неотложных нужд в размерах, согласованных с банком в соответствии с действующим законодательством.

Для выполнения цели необходимо решить задачи:

- изучить теоретические основы аудита денежных средств;

- составить общий план и программу аудита;

- провести аудит денежных средств;

Целью аудита кассовых операций является проверка соблюдения банком требований законодательства в  части совершения и отражения  в учете расчетнокассовых операции, выявления недостатков в организации и ведении расчетнокассовой работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Методика аудита кассовых операций

1.1. Нормативные  документы, регулирующие порядок  бухгалтерского учета кассовых  операций

     В настоящее время порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации регулируется следующими нормативными документами:

“Порядок ведения  кассовых операций в РФ”, утвержденное Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.93г. № 40;

“Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением” Минфина РФ от 30.08.93г. № 104;

Закона РФ «О применении ККТ при осуществлении  наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»  № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

“Положения  по применению ККМ”, утвержденного Постановлением Совета Министров Правительства РФ № 745 от 30.07.1993г.

Положения Банка  России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного  обращения на территории Российской Федерации".

Указание Банка  России от 14.11.2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами»

Постановление от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»

ФЗ «О бухгалтерском  учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации  от 06.07.1999 N 43н

Порядок ведения  кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета Директоров ЦБ России от 22.09.93г. № 40, устанавливает порядок  ведения кассовых операций предприятиями, организациями, учреждениями. Так данное положение обязывает организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

Кассовая книга  является первичным документом по учету  кассовых операций, поэтому ее форма  утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88. Однако согласно п. 2 указанного постановления оно распространяется на юридических лиц всех форм собственности.

 

1.2. Перечень  учетных документов, которыми оформляется  бухгалтерский учет кассовых  операций

У аудируемого  лица необходимо запросить следующие  документы:

- бухгалтерский  баланс (форма № 1);

- отчет о  движении денежных средств (форма  № 4);

- главная книга;

- регистры бухгалтерского  учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга;

- отчеты кассира,  приходные и расходные кассовые  ордера, журнал регистрации приходных  и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных  кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств  установлены определенные унифицированные  формы первичной учетной документации по учету кассовых операций :

№ формы	Наименование  формы
КО-1	Приходный кассовый ордер
КО-2	Расходный кассовый ордер
КО-3	Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов
КО-4	Кассовая книга
КО-5	Книга учета  принятых и выданных кассиром денежных средств

 

1.3 Аудиторские процедуры, используемые при аудите кассовых операций

При аудите кассовых операций последовательно проверяются :

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных  денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе;

- правильность применения  контрольно-кассовой техники (ККТ)  при осуществлении расчетов с  населением;

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств  и отражение данных хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, следует обратить внимание на юридическую  обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие  приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку. Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5, они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа .

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе  денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной  книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния  дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс  в организации;

2. Имеет ли  организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами: 
- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения. 
- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения; 
- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно. 
- Инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна  или несколько кассовых книг  у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных  счетов у организации;

6. Осуществляются  ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская  организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

 

1.4 Перечень  типовых ошибок, возникающих при  бухгалтерском учете кассовых  операций

Обобщая опыт проведения аудиторских проверок, можно сделать  вывод, что наиболее распространенными  нарушениями, которые выявляются в  ходе проверки кассовых операций, являются :

•  
  недостача или излишек денег в кассе;
•  
  несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств;
•  
  подделка подписей в первичных документах;
•  
  наличие исправлений в кассовых ордерах;
•  
  выдача денег без доверенности;
•  
  превышение установленного банком кассового лимита;
•  
  отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;
•  
  отсутствие договора о полной материальной ответственности;
•  
  выплаты подотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
•  
  несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
•  
  непроведение ревизий кассы;
•  
  продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения контрольно-кассовых машин;
•  
  арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;
•  
  некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
•  
  арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

После проведения всех необходимых процедур проверки аудиторам предстоит оценить  полноту и качество выполнения всех пунктов программы аудита. Кроме  того, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки, чтобы составить объективную письменную информацию клиенту, дать аудиторское заключение.

Систематизация  результатов проверки состоит в  приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. По возможности  выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.

В ходе аудиторской  проверки была проверена следующая  документация:

- Бухгалтерская отчетность организации

- Договоры

- Кассовые документы

- Платёжные  документы

- Регистры бухгалтерского учёта, ведомости, журналы-ордера

- Главная книга

В ходе аудита существенных нарушений установленного законодательством  РФ порядка ведения бухгалтерского учёта не выявлено.

Бухгалтерский учёт и система внутреннего контроля организована на высоком уровне, соблюдаются основные принципы ведения бухгалтерского и налогового учёта. Разработана и применяется учётная политика, регистры бухгалтерского и налогового учёта, система компьютерной обработки данных. Договорные обязательства исполняются.

На предприятии  отсутствует разработанный график документооборота и рабочий план счетов.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список  использованных источников

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Федеральный  закон от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ  «О Центральном Банке РФ»;

4. Федеральный  закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ  «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»/

5. Положения  о безналичных расчетах в РФ, утвержденного письмом ЦБ РФ  от 3 октября 2002г. № 2-П;

6. Порядок ведения  кассовых операций в РФ, утвержденного  решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. № 40

7. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (+ изменения, утв. Постановлением от 19.11.2008 №863)