Аудит нематериальных активов

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько  основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных активов за плату.

2. Поступление нематериальных  активов в порядке бартера.

3. На этапе  образования предприятие может  получить нематериальные активы  от учредителя (участника) в качестве  вклада в  уставный капитал.  Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно поступление  нематериальных активов от юридических  или физических безвозмездно  в экспертной оценке

5. Поступление нематериальных  активов для осуществления совместной  деятельности.

 

2.2. Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные  активы  используются длительное время  и в течение этого времени  их стоимость ежемесячно переносится  на производимую продукцию, выполненные  работы и оказанные услуги.

Экономический механизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов  на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов  называется амортизацией.

Величина амортизационных  отчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливает  самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования.

Если такой  срок установить невозможно, то нормы  амортизации рассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.

Сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.

Начисление  по амортизации целесообразно начинать  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем  ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для обобщения  информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначен пассивный, регулирующие счета 111-116 подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов».

Ежемесячно  суммы износа, начисленного по нематериальным активам  согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства.

2.3. Учет выбытия нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов  с предприятия являются:

• их реализация (продажа);
• безвозмездная передача;
• списание вследствие непригодности;
• передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций;
• списание после окончания срока полезного использования.

выбытие нематериальных активов получает отражение на 841 счете «Расход по реализации нематериальных активов» и 721 «Доход от реализации нематериальных активов».

Эти счета по истечении отчетного периода  закрываются 571 счетом.

Обороты по продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.

Для определения  суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.

При безвозмездной  передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая  сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

2.4. Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризации подлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.

Как и в общем  случае основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:

• выявление фактического наличия нематериальных активов;
• сопоставление   фактического    наличия нематериальных активов с    данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете.

Проведение инвентаризаций  нематериальных активов (как и инвентаризации всего  имущества  и финансовых обязательств организации) обязательно:

• при передаче имущества организации  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а также в случаях,  предусмотренных  законодательством  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед   составлением   годовой   бухгалтерской   отчетности,   кроме имущества,  инвентаризация  которого  проводилась  не ранее 1   октября отчетного года.
• при смене материально-ответственных лиц  (на  день  приемки- передачи дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а  также  порчи ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при  ликвидации  (реорганизации)  организации   перед   составлением ликвидационного   (разделительного)   баланса   и   в   других   случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

• наличие  документов,  подтверждающих  права   организации   на   его использование;
• правильность и своевременность отражения  нематериальных   активов  в балансе.

 

2.5. Корреспонденции  по учету нематериальных активов

Корреспонденции		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
101-106	671, 687	Оприходованы  нематериальные активы, приобретенные  у сторонних организаций
101, 102, 103, 104, 106	511	Оприходованы  нематериальные активы от учредителей  в качестве взноса в уставный капитал
101-103, 105, 106	727	Нематериальные  активы оприходованы безвозмездно
104	681, 634, 687	Начислена заработная плата за консультационные услуги в момент создания предприятия
821, 811, 935, 946, 126	111-116	Начислена амортизация  по нематериальным активам
111-116	101-106	Списывается сумма  амортизационных отчислений при  выбытии нематериальных активов

 

 

3. Аудит учёта нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудитор должен последовательно проверить следующие  моменты:

• изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;
• подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;
• установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
• подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;
• оценить качество инвентаризации.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут  быть признаны нематериальными  активами интеллектуальные и  деловые качества гражданина, его  квалификация и способность к  труду, поскольку они не могут  быть отчуждены от гражданина  и переданы другим лицам;

- документальное  оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

- правильность  отражения первоначальной оценки  стоимости нематериальных активов;

- правила по  списанию объекта нематериальных  активов с баланса предприятия;

- начисление  амортизации на объекты нематериальных  активов;

- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

3.1. Составление программы аудиторской проверки

Для выполнения аудита аудитору необходимо составить  программу аудиторской проверки операций с нематериальными активами, которую я приведу ниже:

Программа аудиторской проверки операций 
с нематериальными активами

№	Перечень  процедур	Источники информации
	Выборочный  контроль объектов нематериальных активов (НА) по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию на; б) проверить документы на право собственности	Инвентаризационные  описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в  эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры.
	Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книги	Инвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, Главная книга.
	Подготовка  списка поступления НА: а) подтвердить правильность соответствующих виз на документах; б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости НА.	Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета НА, Главная книга.
	Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные  инвентарные карточки учета НА.
	Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим НА, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям	Расчетно-платежные  документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания
	Анализ правильности начисления амортизации НА	Учетная политика. ведомости начисления амортизации
	Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету  затрат и др.	Ведомости распределения  амортизационных отчислений.
	Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации НА с данными счетов в Главной книге	Ведомости начисления и распределения амортизационных  отчислений, Главная книга.

Рассмотрим, как  осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам операций.

3.2. Приобретение и создание нематериальных активов

Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Другим вариантом  поступления нематериальных активов  на предприятие является их приобретение за плату и создание.

В настоящее  время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки.

Проверяя указанные  операции, аудитор изучает первичные  документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это  позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Приобретения  прав на изобретения, промышленные образцы  должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными  в патентном ведомстве.

Осуществляя аудит  объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить  документы, содержащие описание объекта  и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагать его изображением или описанием.

Покупка товарного  знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена  лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим – продавцом этих авторских прав.

При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Например, основанием оприходования права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию (Государственный акт на право пользования землей). Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.