Аудит операций банка с иностранной валютой

Отметим, что по каждому  заключенному резидентом экспортному  или импортному контракту оформляется  один паспорт сделки, подписываемый одним банком.

Под паспортом сделки по экспортному контракту понимается документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации.

Под паспортом сделки по импортному контракту понимается документ валютного контроля, содержащий необходимые для его осуществления сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом (юридическим лицом или физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя) и нерезидентом, предусматривающего оплату иностранной валютой, валютой Российской Федерации, векселями в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Аудитор на основе проверки вышеуказанных документов должен дать заключение о правильности формирования досье и оформления документов, содержащихся в нем, о выполнении банком требований ЦБ РФ и ГТК РФ в части сроков представления документов валютного контроля по направлениям клиент - банк, банк - ГТК РФ.

Аудитор должен проверить  документы по экспорту, импорту работ  и услуг. В данном случае запрашиваются  контракты и акты приемки-сдачи  работ, услуг, анализируются их содержание и оформление.

Учитывая разнообразие валютных операций, которые в соответствии с действующей законодательной и нормативной базой могут совершать клиенты банка, дополнительная информация для аудитора может быть получена из Журнала учета валютных операций.

Как отмечалось выше, в рамках проверки выполнения банком функций агента валютного контроля может рассматриваться проверка осуществления переводов иностранной валюты из Российской Федерации и в Российскую Федерацию без открытия текущих валютных счетов.

Другим направлением действий аудитора является проверка осуществления валютного контроля за валютно-обменными операциями, совершаемыми в обменных пунктах. Здесь можно выделить наиболее существенные процедуры, проводимые аудитором.

1. Проверка порядка оформления  и учета бланков строгой отчетности «Справка ф. 0406007», которая является основным документом валютного контроля за валютно-обменными операциями физических лиц (резидентов и нерезидентов). Поэтому аудитор должен особое внимание уделить проверке правильности заполнения, использования, хранения, отражения в учете данного документа.

Справка ф. 0406007 подтверждает приобретение физическими лицами наличной иностранной валюты, платежных документов в иностранной валюте или наличных рублей в банке, а также является основанием для вывоза из Российской Федерации физическими лицами (резидентами и нерезидентами) наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте в соответствии с установленным порядком ЦБ РФ совместно с ГТК РФ.

Эта справка заполняется  в двух экземплярах: первый - выдается клиенту и носит название «экземпляр клиента»; второй - «Копия справки ф. 0406007» - остается в банке и называется «экземпляр банка». Правильность оформления справки проверяется по экземплярам банка.

Исправления в справке  не допускаются. В ходе проверки аудитор  должен обратить внимание на то, чтобы  банк не выписывал недействительных справок, т.е. таких справок, в которых реквизиты обменного пункта, наименование банка, находящиеся в верхнем правом углу справки, не читаются или возможно двоякое прочтение, а также присутствуют в оформлении подчистки, помарки, исправления или иные нарушения в части порядка заполнения справки.

Другим существенным элементом  проверки выступает проверка правильности ведения книги учета бланков  строгой отчетности «Справка ф. 0406007».

Здесь можно выделить три  основных момента:

оформление книги учета;

правильность совершения записей в ней;

оформление утраты бланков  строгой отчетности.

В случае нахождения аудитором  испорченных справок следует  обратить внимание на правильность их гашения. Испорченные бланки строгой отчетности данных справок должны гаситься путем проставления на всем поле экземпляров банка и клиента латинской буквы Z, заверяться подписью кассира обменного пункта и отправляться в банк по окончании операционного дня вместе со всеми документами.

2. Проверка выполнения  необходимых требований ЦБ РФ  по организации обменных пунктов включает проверку наличия и правильности:

оформления стенда;

распоряжения об установлении курсов покупки-продажи наличной иностранной валюты, а также кросс-курса обмена (конверсии);

журнала об изменениях курсов покупки-продажи наличной иностранной валюты;

выписки из приказа по банку  о назначении соответствующего лица на должность кассира обменного  пункта;

документа кассира обменного  пункта, удостоверяющего личность, а также документа, свидетельствующего о прохождении им специальной подготовки по способам выявления неподлинных денежных знаков;

справочных материалов по определению подлинности и платеж-ности  денежных знаков иностранных государств, рекомендованных ЦБ РФ, специальных  средств по определению подлинности  денежных знаков.

3. Проверка порядка обеспечения  обменных пунктов авансами в  наличных рублях и в наличной  иностранной валюте, бланками строгой отчетности, бланками платежных документов.

4. Проверка правильности  совершения валютнообменных операций:

проверка правильности совершения операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли, операций по продаже и оплате платежных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту, операций по конверсии иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого государства.

Аудитор должен проверить  порядок:

оформления операций по выдаче наличной иностранной валюты по кредитным  и дебитным картам, а также приема наличной иностранной валюты для  зачисления на счета физических лиц (резидентов и нерезидентов);

оформления операций по размену  платежного денежного знака иностранного государства на платежные денежные знаки того же иностранного государства;

оформления операций по покупке  неплатежных денежных знаков иностранных  государств за наличные рубли;

приема от физических лиц (резидентов и нерезидентов) наличной иностранной валюты и платежных  документов в иностранной валюте на инкассо.

5. Проверка правильности  учета валютно-обменных операций (рассмотрена в параграфе, посвященном проверке правильности ведения бухгалтерского учета валютных операций).

1.5. Рабочая программа аудита  операций банка с иностранной 
 валютой 

На основании изученного теоретического материала и нормативных  актов автор предлагает  проводить аудит операций банка с иностранной валютой в соответствии с изложенной ниже программой (см. таблицу 1).