Аудит операций по счетам в банке

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ   РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ   ФЕДЕРАЛЬНОЕ Государственное БЮДЖЕТНОЕ образовательное учреждение высшего профессионального образования «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»	Минский филиал

 

Кафедра Бухгалтерского учёта и финансов

 

 

Контрольная работа

по дисциплине «Аудит»

Вариант № 4

Тема: Аудит операций по  счетам в банке

 

 

Студент _________________________ ___________ ________

(Ф.И.О., № группы, номер зачетной книжки) (подпись) (дата)

 

Руководитель ____Антипенко Н.А._____ ___________ ________

(Ф.И.О.) (подпись) (дата)

 

Зарегистрировано

на кафедре _______________________ ___________ ________

(Ф.И.О.) (подпись) (дата)

 

 

 

 

 

Минск 2013

Содержание

1. Задачи и источники  проверки ………………………………………………...3

2. Аудит операций по  счетам в банке …………………………………………...5

З. Аудит операций на специальных  счетах в банках …………………………..7

4. Аудит операций с  денежными средствами в пути …………………………..9

5. Аудит операций на  валютных счетах ……………………………………….10

Список использованной литературы …………………………………………..13

 

1. Задачи и источники проверки

Для хранения денежных средств  и расчетов с поставщиками, заказчиками, субподрядными организациями, налоговыми органами и другими организациями  строи тельные организации используют текущие (расчетные) и специальные  счета, которые открываются им в  учреждениях банков. Строительные организации  могут иметь только один расчетный  счет в национальной валюте и счета  в иностранных валютах, и вправе открывать их в любом банке.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Основной формой расчетов является производство платежей в форме безналичных  перечислений. Безналичные расчеты  в белорусских рублях и иностранной  валюте осуществляются в форме банковского  перевода в соответствии с Инструкцией  о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь 29.03.2001 г. № 66.

Наличные расчеты предусматривают  получение денежных средств в  банке и выдачу их работникам в  виде заработной платы, пособий, расходов на хозяйственные, командировочные  и операционные расходы.

При учете банковских операций в организациях могут быть различные  недостатки и нарушения, связанные  с отражением хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, не обоснованные документами, заменой прилагаемых  документов и выписками банков, подчистки  и исправления записей в выписках банка, уменьшение оборотов по дебету и кредиту расчетного счета на одинаковые суммы и др. Банковские операции непосредственно связаны  с операциями кассы, расчетными и  операциями с имуществом организации.

Аудит банковских операций производится путем сплошной проверки банковских документов с одновременной  проверкой правильности отнесения  сумм на счетах бухгалтерского учета.

Основной задачей аудита банковских операций является проверка:

– достоверности, законности и целесообразности операций, проведенных по счетам в банке, подтверждения банковских операций документами, приложенными к выпискам банка, и правильности сделанных по ним бухгалтерских записей;

– правильности оформления документов и целесообразности перечислений по ним, наличия на копиях платежных документов штампов банка;

– правильности и своевременности предъявления претензий банкам о допущенных ошибках и отражения их в учете;

– правильности отражения операций на специальных счетах в банках и прочих денежных средств.

При проверке операций по счетам в банке используются следующие  источники информации: выписки банков с приложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежных требований, заявлений, на выставление аккредитивов и другие первичные документы); первичные  документы к счету № 57; журналы-ордера № 2, 2/1, 3, 4; Главная книга организации  и другие документы, связанные с  отражением хозяйственных операций по движению денежных средств.

 

2. Аудит операций  по счетам в банке

 

Приступая к проверке операций по счетам в банке, аудитор должен установить, в каком учреждении банка  организации открыт текущий (расчетный) счет и специальные счета. При  этом надо иметь в виду, что кроме  денежных средств на расчетном счете  организации могут иметь денежные средства на специальных счетах в  банке. Для учета таких средств  предназначен счет 55 «Специальные счета  в банке».

Приступая к проверке по счетам в банках, надо установить реальность числящихся остатков по ним на момент проверки. Для этой цели надо сверить  сальдо в выписках банка с данными  бухгалтерского учета по счетам Главной  книги и учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм на дату проверки). Затем  проверяется сохранность и достоверность  выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с  входящим сальдо следующего дня. При  наличии расхождений надо выяснить их причины.

На следующим этапе  проверки устанавливаются законность и целесообразность проведенных  операций по расчетному счету. Такая  проверка проводится на основании выписок  банка. Каждая операция, отраженная в  выписках банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежные  поручения, платежные требования, мемориальный ордер и др.), погашенным штампом  банка и подписью операциониста  банка с указанием даты. При  наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, надо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 10 закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» аудитор имеет право получать в соответствии с законодательством по письменному запросу в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, налоговых и иных органах соответствующие сведения о финансовой и хозяйственной деятельности аудируемого лица, необходимые для выполнения договора оказания аудиторских услуг. Первичные документы, приложенные к выписке банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливаются их законность и целесообразность. При перечислении денежных средств, основанных на уступке требования, надо проверить договоры уступки требования и установить их законность и целесообразность. Внимательно надо проверять списания денежных средств по расчетному счету на затраты производства за разные работы и услуги (ремонтные, транспортные, почтово-телеграфные и др.), отнесение их на расходы будущих периодов, резервов и т.д. При проверке перечисления денежных средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги следует установить, оприходованы ли они в бухгалтерском учете и приняты ли по актам работы.

Особое внимание надо обратить на перечисление денег с расчетного счета и отнесение их в дебет  счетов 91 «Операционные доходы и  расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы». Эти операции надо внимательно  изучить и установить их законность и реальность. Следует проверить  правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов  через почтовые отделения связи  на имя отдельных граждан; наличие  перечислений за работников организации  за коммунальные услуги, товары в кредит, личное страхование, депонентских сумм и др. Следует также обратить внимание на различного рода случайные и разовые платежи организациям, обслуживающим население (магазинам, предприятиям по оказанию бытовых услуг, театрам и др.).

Иногда строительные организации  перечисляют денежные средства на приобретение абонементов в плавательные бассейны, на массаж, проездных билетов, путевок  в дома отдыха и санатории, приобретение подарков и т.д. Следует проверить  правильность отражения этих сумм на счетах бухгалтерского учета. Надо иметь  в виду, что отдельные указанные  выше суммы включаются в фонд заработной платы для исчисления чрезвычайного  налога и обязательных отчислений в  государственный фонд содействия занятости  единым платежом.

Операции, отраженные по расчетному счету, проверяются встречно с журналами-ордерами (машинограммами), ведомостями и  документами соответствующего счета  расчетов.

При наличии у аудируемой организации субсчетов, открытых обособленным структурным подразделениям, для  зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения этой единицы аудитор должен проверить  операции по субсчетам, их целесообразность и законность аналогично, как и  по расчетному счету.

 

З. Аудит операций на специальных счетах в банках

 

Приступая к проверке данного  вопроса, аудитор должен установить, имеются ли операции, которые отражены на счете 55 «Специальные счета в  банках». При этом аудитор должен знать, что на счете 55 учитываются  аккредитивы, чековые книжки, денежные средства на депозитных счетах, обособленно  хранящиеся денежные средства целевого назначения и др. Синтетический и  аналитический учет по данному счету  ведется в журнале-ордере № 3.

В начале проверки, надо установить, правильно ли произведены записи на счетах бухгалтерского учета по аккредитивам, своевременно ли возвращаются неиспользованные средства по аккредитивам на расчетный счет. Аудитор должен выяснить, чтобы в составе неиспользованных аккредитивов не числились нереальные суммы. Аудитор устанавливает, соответствуют  ли остатки сумм и оборотов, указанные  банком в выписках с аккредитива, остаткам, которые числятся по данным бухгалтерского учета. Проверка операций по аккредитивам производится путем  сопоставления записей в регистрах  бухгалтерского учета с данными  выписок учреждений банка и приложений к ним.

При проверке операций с  аккредитивами аудитор должен знать, что аккредитив подлежит закрытию после  истечения срока для представления  документов или после даты последнего платежа. В случае непоступления  в исполняющий банк документов по аккредитиву оформление закрытия аккредитива  производится не позднее двадцати дней после истечения срока для  представления документов, если к  этому времени не поступит сообщение  от бенефициара об ожидаемой пролонгации  аккредитива. Если в течение тридцати дней после истечения срока для  представления документов банк-эмитент  не пролонгирует аккредитив, исполняющий  банк оформляет закрытие аккредитива.

При проверке операций с  использованием чеков из чековых  книжек аудитор должен знать, что  организация может получить в  банке чековую книжку при наличии  на его текущем счете необходимой  суммы денежных средств. Чеки из чековых  книжек выписываются на сумму, не превышающую  стоимость товаров, работ, услуг. Расчетный  чек действителен в приеме в уплату за товары, работы, услуги и получение  наличных денежных средств в течение  тридцати календарных дней, не считая дня выписки. В начале проверки аудитор  должен установить, правильно ли отражены в учете полученные в банке  чековые книжки и правильно ли они используются. Затем надо изучить  действующую систему контроля со стороны бухгалтерии за использованием чековых книжек подотчетными лицами, организацию их учета. Далее сопоставляются остатки, числящиеся по данным книжек, с данными учета и устанавливается, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо в выписках банка. При наличии расхождений надо установить их причины. Надо также проверить, составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек. Отчеты об использовании чеков подотчетными лицами должны составляться по следующей форме (табл. 1).

На следующем этапе  проверки надо установить правильность использования чеков. Она должна производиться на основании первичных документов. Следует проверить и установить, оприходованы ли на склады материальные ценности, оплаченные чеками.

Таблица 1

При наличии денежных средств  на депозитных счетах аудитор должен знать, что организация имеет  право при наличии свободных  денежных средств перечислить их на депозиты банка с целью получения  дохода. При проверке данного вопроса  надо установить, правильно ли отражены операции на счетах бухгалтерского учета  при перечислении денежных средств  на депозиты. Одновременно надо проверить, чтобы перечисленные денежные средства на депозиты банка не оказывали влияние  на платежи в бюджет по налогам  и сборам и другие расчеты. Могут  иметь место случаи, когда организация  перечислила денежные средства на депозитные счета и несвоевременно рассчиталась по платежам в бюджет и произвела  другие расчеты. В данном случае аудитор  должен установить, как повлияли такие  действия организации на ее финансовое состояние.

При наличии других субсчетов  проверяется правильность записей  на счетах бухгалтерского учета в  корреспонденции с другими счетами.

 

4. Аудит операций  с денежными средствами в пути

 

Приступая к проверки данного  вопроса, аудитор должен знать, что  к денежным средствам в пути относят: денежные суммы, внесенные в кассы  банка или почтового отделения  для перечисления их на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще  не поступившие и не зачисленные  по назначению. Для учета денежных средств, находящихся в пути, в  бухгалтерском учете предназначен счет 57 «Переводы в пути». На этом счете учитывают также денежные средства организации в иностранной  валюте, списанные с транзитного  счета иностранной валюты по курсу  Национального банка Республики Беларусь на дату списания валюты со счета  организации для ее обязательной продажи и перечисленные в  банк для покупки иностранной  валюты.