Аудит операций по валютным счетам

Аудит операций по валютным счетам — это проверка и подтверждение  правильности

оформления инвентаризации остатков по валютным счетам и отражения в  учете; соблюдения

валютного законодательства по операциям  с валютой. [6]

Целью аудиторской проверки валютных операций является установление соответствия

применяемой у экономического субъекта методики учета и налогообложения  операций по

движению денежных средств на валютных счетах в кредитных организациях действующим в

Российской Федерации в проверяемом  периоде нормативным документам для того, чтобы

сформировать мнение о достоверности  бухгалтерской отчетности во всех существенных ас-

пектах.

Основными задачами аудиторской проверки валютных операций является:

1) оценка состояния синтетического  и аналитического учета операций по движению

денежных средств, выраженных в  иностранной валюте;

2) проверка соблюдения налогового  и валютного законодательства  при осуществлении

операций по движению денежных средств, выраженных в иностранной валюте;

3) оценка качества отражения  хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом

учете.

Информационная база, используемая аудитором при проверке счетов организации  в

иностранной валюте, включает в себя:

1) основные нормативные документы,  регулирующие порядок проведения  операций на

валютных счетах организации в банках и бухгалтерский учет этих операций:

- Налоговый кодекс РФ;

- Гражданский кодекс РФ;

- ФЗ «О валютном регулировании  и контроле» №173 от 10.12.2003 г.;

- ФЗ «О государственном  регулировании внешнеторговой деятельности»  № 164 от

08.12.2008 г.;

- ФЗ «Об экспортном  контроле» № 183 от 18.07.1999 г.;

- ФЗ «О бухгалтерском  учете» № 129 от 21.11.1996 г.;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость кото-

рых выражена в иностранной  валюте» ПБУ 3/2006 (приказ Минфина № 154н от 27.11.2006

г.);

- План счетов и инструкция  по его применению (приказ Минфина  № 94-н от 31.10.2000

г.) и др.

2) бухгалтерскую отчетность (форма «Бухгалтерский баланс»,  форма «Отчет о движе-

нии денежных средств»);

3) налоговую отчетность (сведения о счетах в иностранной валюте);

4) приказ об учетной  политике организации;

5) регистры синтетического  и аналитического учета операций  по счету 52 «Валютные

операции» и субсчетам, которые могут быть открыты к  данному счету:

52.1 «Транзитный валютный счет»

52.2 «Текущий валютный  счет»

52.3 «Валютные счета  за рубежом»

52.4 «Специальный транзитный  валютный счет»; [2]

6) контракты с нерезидентами,  акты выполненных работ, счета  (инвойсы), междуна-

родные перевозочные документы, грузовые таможенные декларации, карточки и анализ сче-

тов активов и обязательств в иностранной валюте, платежные  поручения, выписки банка. [7]

Последовательность работ  при проведении аудиторской проверки валютных операций

представлена в табл. 1. [2]

Таблица 1 – Этапы проведения аудита валютных операций

Этапы проведения аудита валютных операций

1 этап. Ознакомительный  2 этап. Основной 3 этап. Заключительный

Аудитор устанавливает:

1) количество кредитных  ор-

ганизаций, с которыми у эко-

номического субъекта уста-

новлены корреспондентские

отношения;

2) количество валютных  сче-

тов открытых в каждом кре-

дитном учреждении;

3) валюту, в которой  откры-

ты счета;

4) дату открытия (закрытия)

валютных счетов;

5) другие сведения, необхо-

димые для проверки.

Аудитору целесообразно  на

данном этапе:

1) провести инвентаризацию

денежных средств, находя-

щихся на валютных счетах;

2) проверить правильность

оформления документов;

3) провести арифметическую

проверку документов и про-

верку на законность совер-

шаемых по банковским сче-

там хозяйственных операций;

4) проверить соответствие

показателей бухгалтерской

отчетности данным синтети-

ческого и аналитического

учета и выпискам банка

Аудитор:

1) формирует пакет  рабочих

документов, который подле-

жит детальному анализу  и

обработке;

2) составляет отчет аудитора

и представляет совместно с

рабочей документацией ру-

ководителю аудиторской

группы (или заказчику).

На этапе планирования аудитор  в соответствии с ФП(С)АД № 3 «Планирование  ауди-

та» должен принять во внимание:

1) деятельность аудируемого  лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутрен-

него контроля в целом  и в частности в отношении  операций с денежными средствами;

2) риск и существенность;

3) характер, временные  рамки, объем аудиторских процедур;

4) значимость операций  с денежными средствами для проведения аудита;

5) наличие внутреннего  аудита и его функции в отношении  этих операций;

6) необходимость координации  направления, текущего контроля  работы аудиторского

персонала;

7) форму и сроки  предоставления аудиторского заключения.

На первом этапе аудитор также определяет юридические основы взаимоотношений ор-

ганизации и банка, проверяет  соответствие договора банковского  счета (договора на банков-

ское обслуживание) и  его соответствие нормам Гражданского кодекса РФ. [2]

На втором этапе проводится углубленная проверка участков учета валютных операций,

в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Возможные объекты проверки и аудиторские процедуры в  соответствии с ФСАД

7/2011 «Аудиторские доказательства»  приведены табл. 2.

Таблица 2 – Объекты  проверки и аудиторские процедуры

Объект аудиторской  проверки Аудиторская процедура

Наличие подписей на договорах, платежных

документах, грузовых таможенных деклара-

циях

Формальная проверка

Полнота и правильность отражения в учете

операций по движению иностранной валюты

Сверка выписок банка  и платежных поруче-

ний с аналитическим  регистром по счету 52

Остатки на счете 52 на конец  месяца Пересчет, инспектирование регистров  бух-

галтерского учета

Соответствие оборотов по счету 52 с данны-

ми выписок банка  и платежными поручения-

ми

Пересчет, инспектирование: банковских вы-

писок, платежных поручений, аналитическо-

го регистра по ведению  валютных операций

Использование иностранной  валюты только

для целей установленных  законодательством

Запрос, инспектирование, аналитические

процедуры

Приобретение валюты происходило установ-

ленными законодательством  способами

Запрос, инспектирование, подтверждение,

аналитические процедуры

Полнота отражения в  учете расходования де-

нежных средств с валютного счета

Инспектирование и сверка: платежных пору-

чений, выписок банка

Полнота отражения в  учете поступления де-

нежных средств на валютный счет

Инспектирование и сверка: платежных пору-

чений и выписок банка

Правильность подсчета и отражения курсо- Пересчет и инспектирование регистров бух-

вых разниц галтерского  учета

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен

обратить на:

1) соблюдение правового  режима текущих валютных операций  и валютных операций,

связанных с движением капитала;

2) проведение валютных  операций через уполномоченные  банки, имеющие лицензии

ЦБ РФ на осуществление  валютных операций;

3) наличие разрешений  и лицензий ЦБ РФ, предоставляемых  уполномоченному банку

на проведение отдельных  операций;

4) осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами

в пределах имеющихся  в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь ле-

гальное происхождение;

5) учет операций по  счету 52 «Валютный счет», к  которому открываются субсчета

«Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета», «Специальные транзитные сче-

та», «Валютные счета  за рубежом».

Аудит операций по валютным счетам осуществляется отдельно по каждому  валютному

счету, открытому в  банке, в том числе и за рубежом.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правиль-

ность отражения операций по покупке и продаже валюты, так  как бухгалтеры организаций

нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии  учета, так и при

расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

 

 

 

 

4. Федерального Закона «О валютном регулировании и валютном контроле» №173 от

10.12.2003 г. в редакции от 07.02.2011 г.

5. Лупиков Е.В., Пашук Н.К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности. – М.,

2009;

6 Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М.: ИНФРА-

М,2006;