Аудит операций с производственными запасами, материальными ценностями и товарами

МИНОБРНАУКИ  РОССИИ

Филиал 

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального  образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ГУМАНИТАРНЫЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

в г. Железнодорожном Московской области

(Филиал РГГУ в г.  Железнодорожном)

 

 

Ибрагимова Аида Илхам-кызы

Аудит операций с  производственными запасами, материальными  ценностями и товарами

Контрольная работа по «Основам аудита» студентки

Специальность 080105.65- Финансы  и кредит

IV-курса очной формы обучения

 

 

 

 

                                                                                               Руководитель:

                                                                                                         Старший преп.

                                                                                                Гусейнова Л.И. 

                                                                                                                                 

 

 

 

Железнодорожный 2012

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Методологические аспекты  аудита производственных запасов…………….4

1.1 МПЗ как объект аудита………………………………………………………4

2. Аудит производственных  запасов…………………………………………….7

2.1 Планирование аудита  МПЗ…………………………………………………..7

2.2 Оценка системы внутреннего  контроля……………………………………11

2.3 Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство……………………………………………………………………..17

Заключение……………………………………………………………………….21

Список литературы………………………………………………………………22

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Целью аудиторской  проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В ходе аудита материально-производственных запасов решаются следующие задачи:

- проверка действительности  существования, отраженных в отчетности  МПЗ;

- проверка наличия  прав на МПЗ и документального  подтверждения у организации;

- проверка полноты  и реальности операций с МПЗ;

- проверка правильности  формирования фактической себестоимости  МПЗ;

- проверка правильности  отражения наличия и движения  МПЗ;

- проверка правильности  раскрытия информации об МПЗ;

- проверка правильности  отражения на забалансовых счетах

- проверка правильности  оценки МПЗ и связанных с  ними обязательств;

- проверка правильности  выбора и применения учета  МПЗ.

 

 

1. Методологические  аспекты аудита производственных запасов

1.1 МПЗ  как объект аудита

Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных  участков учетной работы, в связи  с большим объемом проверяемой  информации. На промышленном предприятии  номенклатура материальных ценностей  исчисляется десятками тысяч  наименований, а информация по учету  производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация  контроля за движением, сохранностью и  использованием материальных ценностей  связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация  всех учетных работ, начиная от выписки  учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью контроля производственных запасов является экономический  анализ их использования, который углубляет  поиски резервов повышения эффективности  производства.

Аудиторская проверка производственных запасов необходима потому, что в связи с неправильным учетом материально-производственных запасов может быть произведено  уменьшение налогооблагаемой прибыли. Уменьшить налогооблагаемую прибыль могут следующие операции:

1. необоснованное завышение расхода материалов;
2. отнесение суммы уценки производственных запасов на финансовый результат;
3. неправильное исчисление фактической стоимости;
4. списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода.

Производственными запасами признается часть имущества  организации, которая используется в качестве исходных предметов труда (сырья, материалов и т.п.), потребляемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Для получения достоверной информации об организации и правильности ведения бухгалтерского учета на проверяемой организации большую роль играет классификация материально-производственных запасов по различным признакам (экономическому содержанию, назначению, структуре).

Материально-производственные запасы, наряду с основными средствами и нематериальными активами, играют важнейшую роль в хозяйственной  деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство  известных на сегодняшний день производственных процессов, и они же служат первостепенной основой для создания конечного  продукта, реализуемого организациями. В качестве признаков, характеризующих актив, как МПЗ обычно указываются следующие:

1. использование в производственном процессе для обеспечения производственной деятельности организации;
2. срок полезного использования для объекта чаще всего не устанавливается свыше одного года;
3. конечное назначение объекта может состоять в последующей его перепродаже.

Соответственно, к  производственным запасам относятся  сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров). К материально-производственным запасам  отнесены готовая продукция, товары, оборудование к установке.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Основная часть  материально-производственных запасов  используется в качестве предметов  труда и производственном процессе.

Перед учетом производственных запасов стоят  следующие задачи:

1. правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
2. контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
3. постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
4. контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
5. своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
6. своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

 

 

 

 

 

2. Аудит производственных запасов

2.1 Планирование аудита МПЗ

Целью аудиторской  проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей "Запасы" и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением  проверок на существенность, а также  структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки аудитор должен установить:

1. реальность наличия и существования МПЗ;
2. все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
3. является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;
4. правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
5. правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:

1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей.
2. Приказ об учетной политике.
3. Первичные документы по оформлению операций с МПЗ.
4. Организационно-правовые документы и материалы.
5. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету МПЗ.

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах  учета по данному участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/98 "Учет материально-производственных запасов" в приказе об учетной  политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета  МПЗ:

• границы между основными средствами и малоценными и быстроизнашивающимися предметами (МБП);
• способы начисления амортизации МБП;
• порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;
• методы оценки МПЗ по их видам при списании.

Первичные документы, которыми оформляют операции с МПЗ, зависят от видов и групп материальных ценностей, которыми владеет организация. Формы применяемых первичных  документов должны содержать все  необходимые реквизиты. К таким  документам относятся: доверенности на получение материальных ценностей, приходные ордера, акты о приемке  и списании материалов и МБП, лимитно-заборные карты, требования-накладные, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета.

К организационно-правовым документам и другим материалам относятся:

• протоколы заседаний совета директоров, решения учредителей и других комиссий. Изучение этих документов для аудитора особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;
• отчеты аудиторов за прошлые годы;
• договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;
• договоры о материальной ответственности.

Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур в три этапа.

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.

• Проверка начальных остатков.

• Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.
• Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.
• Тестирование системы внутреннего контроля.
• Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

Завершаются процедуры  подготовки и планирования аудита построением  аудиторской выборки.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.

Процедуры, перечисленные  далее, выполняются раздельно для  каждой группы МПЗ:

• Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухучете.
• Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.
• Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.
• Анализ движения МПЗ.
• Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухучете: