Аудит расчетов по налогу на имущество

Аудит расчетов по налогу на имущество. 

 Первичные документы по учету движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств согласно правилам бухгалтерского учета, а также объектов основных средств, переданных во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление либо внесенных в совместную деятельность (в качестве вклада по договору простого товарищества);  
 
2. Регистры бухгалтерского учета по счетам: 01,02,03,08,010;  
 
3. Налоговые декларации по налогу на имущество;.  
 
4. Бухгалтерская отчетность;  
 
5. Иные документы необходимые для проведения аудита.  
 
Аудиторские процедуры:

инспектирование (проверка записей, документов);

пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

 
 Методика проведения аудита  
 
Выполняя процедуру проверки расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• Плательщики налога на имущество определены в соответствии с положениями нормативных актов?
• Объект налогообложения определен в соответствии с положениями нормативных актов?
• Порядок определения налоговой базы соответствует положениям нормативных актов?
• Порядок определения налоговой базы соответствует положениям нормативных актов?
• Особенности исчисления и уплаты налога на имущество у организаций, имеющих обособленные подразделения или недвижимость вне места нахождения самой организации, соответствуют положениям нормативных актов?
• Налоговые льготы применяются в соответствии с положениями нормативных актов?
• Ставка налога на имущество соответствует положениям нормативных актов?
• Форма и порядок заполнения декларации по налогу на имущество соответствуют положениям нормативных актов?
• Порядок учета сумм начисленного налога в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов?

Нормативные документы:

 НК РФ Глава  30 «Налог  на имущество организаций» ( в ред. 28.11.09 ).

Информационная база: налоговые  декларации, справки и расчеты, аналитический учет по счету 68 « Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на имущество», данные  об объектах основных средств, их первоначальной стоимости и суммах начисленной амортизации.

1. Проверка наличия объекта налогообложения.

Плательщиками налога на имущество  являются предприятия и организации, применяющие обычный режим налогообложения. Объектом налогообложения ( ст.373 НК ) являются основные средства по остаточной стоимости, являющиеся собственностью организации  ( включая во временное владение ,  пользование), за исключением земельных участков и иных объектов природопользования, а также объектов, используемых для нужд обороны, обеспечения безопасности в РФ.

2. Проверка применяемых налоговых ставок.

Налоговые ставки (ст. 380 НК ) устанавливаются законами субъектов федерации, и не могут превышать 2,2%. Сумма авансового платежа исчисляется как ¼ произведения налоговой ставки на среднегодовую стоимость имущества, подлежащего налогообложению в отчетном периоде.

3. Порядок исчисления налога.

Согласно статье 375 НК РФ налоговая база определяется как  среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество, используемое  для деятельности по специальным налоговым режимам, исключается из расчета.

Среднегодовая стоимость  имущества определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-ое число каждого  месяца налогового ( отчетного ) периода и 1 –ое число следующего за налоговым ( отчетным ) периодом месяца, на количество месяцев налогового ( отчетного) периоде, увеличенное на единицу. С 01.01.08 – последняя величина  берется на 31.12 .XX, то есть без переоценки.

4. Льготы по налогу на имущество.

Согласно ст. 381 не облагается налогом имущество организаций:

Уголовно-исполнительной системы 

Религиозных организаций

Общероссийских общественных организаций инвалидов

По объектам, признаваемым памятниками истории и культуры

В отношении железнодорожных  путей и автомобильных дорог  общего пользования, магистральных  трубопроводов,  линий электропередач

Имущества коллегий адвокатов, государственных научных центров, резидентов особой экономической зоны.

5. Проверка соблюдения законодательства по предоставлению налоговых деклараций по налогу на имущество.

Налоговым периодом признается календарный год ( ст.379 НК ) . Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Предприятия обязаны предоставлять налоговые декларации за каждый отчетный период по местонахождению имущества. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, и по каждому обособленному подразделению, по имуществу, находящегося вне места расположения орга6изации или подразделения. ( ст. 382 ).

6. Проверяется порядок учета и уплаты налога в бюджет.

Сумма налога определяется организацией самостоятельно ежеквартально  нарастающим итогом с начала года и должна относиться на финансовые результаты. Авансовые платежи осуществляются ежеквартально, а за год – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.