Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Мая 2013 в 17:17, курсовая работа
Цель курсовой работы – раскрыть особенности и значение аудита расчетов с бюджетом.
Задачи курсовой работы:
- раскрыть сущность и значение аудита расчетов с бюджетом;
- рассмотреть цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом;
- исследовать основные этапы аудита расчетов с бюджетом и методы проверки;
- рассмотреть особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ).
Объект работы – аудит.
Введение
1. Общая характеристика аудита расчетов с бюджетом
1.1 Сущность и значение аудита расчетов с бюджетом
1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с бюджетом
1.3 Основные этапы аудита расчетов с бюджетом. Методы проверки
2. Особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам
2.1 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС)
2.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
2.3 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)
Заключение
Список литературы
- оценивается правомерность использования налоговых льгот;
- проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;
- исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежания аналогичных ошибок в дальнейшем.
Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.
Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.
На данном этапе аудитору необходимо установить правильность определения налогооблагаемых баз и точность расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате, правильность составления налоговых деклараций. А для этого необходимо проверить наличие всех необходимых первичных документов, договоров по различным финансово-хозяйственным операциям, а также соответствие указанных в расчетах данных данным бухгалтерского учета и подтвердить соответствие финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству. В целях избежания арифметических ошибок рекомендуется проводить по каждому расчету сверку данных бухгалтерского учета, на основании которых составлен расчет, и арифметический подсчет в расчете. Также проверяется своевременность составления и представления налоговых деклараций и расчетов, своевременность уплаты налогов. Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, выявляет значимость ошибок и их влияние на достоверность отчетности, при необходимости корректирует план проверки.
При проверке полноты и правильности исчисления налогов целесообразно выбрать отчетный период, который проверяется сплошным методом. Если это невозможно из-за большого объема документов, то аудитор планирует выборочную проверку внутри одного отчетного периода и по налоговому периоду в целом, используя виды аудиторской выборки, которые он сочтет оптимальными.
Проверяя один отчетный период (например, один месяц по исчислению и уплате НДС), проверяются следующие позиции:
- правильность, своевременность, полнота формирования налогооблагаемой базы, соблюдения основных принципов при ее определении (например, заполнение книги продаж);
- правильность формирования налоговых вычетов (книга покупок);
- обоснованность внесения исправлений в налоговую отчетность и налоговые регистры;
- действительность первичных документов для заполнения налоговых регистров;
- включение первичных документов в соответствующие налоговые периоды.
Проверку можно осуществлять двумя способами. Первый способ - рассмотреть данные налоговой отчетности в сравнении с данными аналитических регистров налогового учета. При этом сведения в первичных документах должны соответствовать сведениям в регистрах аналитического налогового учета. Второй способ - проверить на основании первичных документов полноту формирования налоговых регистров учета и далее формирование налоговой отчетности.
Этап 3. Оформление и представление результатов проведения налогового аудита. На данном этапе:
- формулируются результаты проведенного аудита;
- составляется заключение о результатах выполнения специального аудиторского задания по проведению налогового аудита, которое должно содержать мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектом платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а также о правомерности применения экономическим субъектом налоговых льгот.
При подготовке рекомендаций и предложений аудиторская организация должна соблюдать принцип осторожности суждений и выводов, сообщая о налоговых рисках, которые могут возникнуть у экономического субъекта при решении вопросов, недостаточно освещенных в действующем законодательстве. Любые рекомендации и расчеты, сделанные аудиторской организацией, должны содержать ссылки на действующие нормативные документы.
В ходе проведения налогового аудита аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами, пока не получит доказательства противного. Вместе с тем аудиторская организация должна проявить достаточную степень профессионального скептицизма в отношении рассматриваемых счетов и документов, принимая во внимание высокую вероятность наличия нарушений налогового законодательства экономическим субъектом. Налоговый аудит должен проводиться аудиторской организацией с профессиональной добросовестностью и тщательностью.
Выводы по оценке результатов проверки могут быть обобщены отдельно по налогам, по которым проверяемый экономический субъект является самостоятельным налогоплательщиком, и отдельно по налогам, уплачиваемым им в качестве налогового агента. Рекомендации аудитора, уточняющие ведение налогового учета, целесообразно предлагать по каждому конкретному налогу.
2. Особенности
аудита расчетов с бюджетом
по отдельным налогам
2.1 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС)
Целью аудита НДС является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.
Задачи аудита НДС:
- оценка состояния
синтетического и
- проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
- контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
- проверка соблюдения
организацией налогового
Последовательность работ при проведении аудита НДС можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.[5]
1) Ознакомительный этап
На данном этапе выполняются:
- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение процедур позволяет рассмотреть существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
Аудитор должен сделать запрос на предоставление организацией следующих основных документов: налоговые декларации по НДС (включая все уточненные расчеты), книг покупок и продаж, счета-фактуры, акты выполненных работ (услуг), товарные накладные, регистры бухгалтерского учета.
2) Основной этап
На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности, и выполняются:
- оценка правильности
определения налогооблагаемой
- проверка налоговой отчетности, представленной организацией по установленным формам;
- расчет налоговых
последствий для организаций
в случаях некорректного
По результатам
проверки разрабатываются и представляют
3) Заключительный этап
На данном этапе оформляются результаты аудита по НДС, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Результаты проверки обобщаются, формулируются выводы аудитора.
В заключение перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита НДС:
- принятие к
вычету сумм НДС по не
- принятие к
вычету сумм налога на
- принятие к
вычету налога, оплаченного подотчетными
лицами до фактической
- принятие к вычету сумм налога, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, до момента начисления амортизации введенных в эксплуатацию объектов основных средств (п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ);
- не отражение
в книге продаж и книге
- не отражение налога, предъявленного к вычету при исполнении обязанностей налогового агента;
- несоответствие данных налоговых деклараций книгам продаж, покупок и регистрам бухгалтерского учета;
- принятие к
вычету НДС по счету-фактуре,
в котором в графе
- принятие к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств целевого финансирования (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
2.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.
Задачей аудита налога на прибыль является проверка:
- состояния
синтетического и
- формирования налоговой базы;
- определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;
- отражения
текущих налоговых
- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
- классификации
и раскрытия в финансовой отчет
- полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.
Последовательность работ при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита налога на прибыль.[6]
1) Ознакомительный этап
На данном этапе выполняются:
- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;
- оценка аудиторских рисков;
- расчет уровня существенности;
- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;
- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
Выполнение
процедур на данном этапе позволит
выявить объекты
2) Основной этап
На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:
- оценивается
правильность определения
- проверяется
налоговая отчетность
- прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.
3) Заключительный этап
На данном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.
В результате проведения аудита налога на прибыль могут быть выявлены следующие основные виды нарушений:
- неправильное формирование налоговой базы;
- неправильное формирование налоговых льгот;
- нарушения порядка формирования налоговых вычетов;
- отсутствие
или нарушение системы
2.3 Аудит
расчетов с бюджетом по налогу
на доходы физических лиц (
Целью аудита налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства.
В задачи данного аудита входит оценка:
- систем синтетического
и аналитического учета
- формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;
- определения
сумм, не подлежащих налогообложению
по налогу на доходы