Аудит расчетов с покупателями

Важным шагом на этапе  планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости  от целей проверки, объема работы и  сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при  значительном объеме операций рабочую  группу аудиторов предлагается разделить  на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли).

Аудиторы должны иметь  достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических  основ операций по реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых  случаях к выполнению отдельных  этапов аудита могут быть привлечены эксперты.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей  группы и контроль за соблюдением  графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем  аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства  целесообразно возлагать на старших  аудиторов.

Таким образом, планирование аудита – очень важный этап аудиторской  проверки. Основными рабочими документами  на данной стадии выступают план и  программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых  вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием  исполнителей и сроков проведения.

2.2 Краткая характеристика  ООО «Чистопольский судоремонтный  завод»

 

Общество с Ограниченной Ответственностью «Чистопольский судоремонтный  завод» создано согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов, утверждено учредителями 16 марта 2004 года.

Общество является производственной коммерческой организацией, и его  деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли. Деятельность общества, права  и обязанности его учредителей  регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими нормативными актами, регулирующими  деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом  общества.

Общество имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, имеет расчетный счет и другие счета в банке. Предметом деятельности ООО «Чистопольский судоремонтный  завод» является:

1. Ремонт судов: различных  теплоходов, барж, земснарядов, бранвахт, плавучих кранов и т.д;

2. Производство:

а) Грейфера;

б)Многоступенчатых секционных центробежных насосов и агрегаты электронасосные на их основе предназначены  для перекачивания воды с температурой до 85С;

в) Двигателей;

г) Активаторных моек скважинного  оборудования.

Выполнение услуг по сварочным, литейным работам запасных частей к  двигателям внутреннего сгорания (ДВС) и грейферам:

Имущество ООО «Чистопольского  судоремонтного завода» составляют основные и оборотные средства, а  также иные ценности, стоимость которых  отражается на самостоятельном балансе  предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Среднесписочная численность  за 2008г. составляет 247 человек.

Объем отгруженной продукции  за 2008г. составляет 52147 тыс. руб.

Среднесписочная численность  за 2009г. составляет 197 человек.

 

2.3 Организация учетной  и контрольной работы на предприятии

 

В ООО «Чистопольский судоремонтный  завод» бухгалтерская служба учреждена  как структурное подразделение  организации на основании распоряжения директора организации. Структурное  подразделение возглавляется главным  бухгалтером, который осуществляет руководство бухгалтерией. В распоряжении руководителя об учреждении бухгалтерской  службы утверждено Положение о бухгалтерской  службе, а также должностные инструкции работников бухгалтерии. Взаимодействие бухгалтерии с другими структурными подразделениями организации определяется движением документов. Должностные  инструкции составлены для каждого  работника бухгалтерии в целях  разграничения полномочий работников, определения их прав и обязанностей. Закрепление за работниками участков бухгалтерского учета позволяет  избегать дублирования или не оформления отдельных хозяйственных операций. На предприятии применяется автоматизированная форма учета. Используется программа  «1С - Бухгалтерия». Учетная политика для целей бухгалтерского учета  в ООО «Чистопольский судоремонтный  завод» сформирована главным бухгалтером  в виде отдельного документа, а утверждена распоряжением руководителя организации.

При формировании учетной  политики учитывалась специфика  деятельности организации и другие факторы, связанные с задачами управления.

Учетная политика ООО «Чистопольский судоремонтный завод» для целей  налогообложения применяется с 1 января по 31 декабря отчетного года.

В соответствии со статьей 313 главы 25 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения ООО  «Чистопольский судоремонтный завод» устанавливает порядок ведения  налогового учета.

Подтверждением данных налогового учета признаются первичные учетные  документы (включая справки бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы.

Регистры налогового учета  защищены от несанкционированных исправлений, за их ведение отвечает специально назначенный бухгалтер.

Основная цель внутреннего  контроля в ООО «Чистопольский судоремонтный  завод» заключается в обеспечении  эффективности функционирования всех видов деятельности на всех уровнях  управления, а также в защите законных имущественных интересов организации  и ее собственников (акционеров).

Внутренний аудит в  ООО «Чистопольский судоремонтный  завод» решает следующие задачи:

- проверка правильности  составления и условий выполнения  хозяйственных договоров;

- проверка наличия, состояния  правильности оценки имущества,  эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка  установления и применения цен,  тарифов, а также расчетно-платежной  дисциплины, своевременности внесения  в бюджет налогов и платежей  во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских  балансов и отчетов, правильности  организации, методологии и техники  ведения бухгалтерского учета;

- экспертиза достоверности  учета затрат на производство, полноты отражения выручки от  реализации продукции (работ,  услуг), точности формирования финансовых  результатов, объективности использования  прибыли и фондов;

- разработка и представление  обоснованных предложений то  улучшению организации системы  контроля, бухгалтерского учёта  и расчетной дисциплины, повышению  эффективности программ развития, изменению структуры производства  и видов деятельности;

- консультирование учредителей,  руководителей подразделений, специалистов  и работников аппарата управления, права, анализу хозяйственной  деятельности и другим проблемам.

Аудиторы службы внутреннего  контроля могут решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические  и прочие задачи, связанные со спецификой деятельности организации.

 

2.4 Оценка надежности бухгалтерского  учета и внутреннего контроля

 

Единые требования к пониманию  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, а также аудиторского риска  и его составных частей диктует  федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

«Система внутреннего  контроля» по стандарту означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в  качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.

Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства  аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы  внутреннего контроля, а также  понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность  конкретных средств контроля и включает в себя следующие составляющие:

- стиль и основные принципы  управления данным аудируемым  лицом;

- организационная структура  аудируемого лица;

- распределение ответственности  и полномочий;

- осуществляемая кадровая  политика;

- порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для  внешних пользователей;

- порядок осуществления  внутреннего управленческого учета  и подготовки отчетности для  внутренних целей;

- обеспечение соответствия  хозяйственной деятельности аудируемого  лица требованиям законодательства;

- наличие и особенности  организации работы ревизионной  комиссии, службы внутреннего аудита  в составе органа управления  аудируемого лица. К процедурам  контроля, принятым руководством  аудируемого лица, относятся:

- подотчетность одних  работников другим;

- внутренние проверки  и сверки данных по вопросам  финансово-хозяйственной деятельности;

- сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных  бумаг и товарно-материальных  запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с данными  внешних источников информации;

- проверка аналитических  счетов и оборотных ведомостей  и арифметической точности записей;

- осуществление контроля  за прикладными программами и  компьютерными информационными  системами, в том числе посредством  установления контроля за изменениями  компьютерных программ и за  доступом к файлам данных, за  правом доступа при вводе и  выводе информации из системы;

- ограничение доступа  к активам и записям;

- сравнение и анализ  финансовых результатов с плановыми  показателями.

В процессе аудита финансовой отчетности в уделяется внимание только тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к  процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание соответствующих  аспектов систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля наряду с  оценкой неотъемлемого риска, риска  средств контроля и учетом иной информации позволяет:

- определить виды вероятных  существенных искажений, которые  могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- учитывать факторы, которые  влияют на риск появления существенных  искажений;

- разрабатывать надлежащие  аудиторские процедуры.

При разработке подхода к  проведению аудита в ООО «Чистопольский судоремонтный завод» принимается  во внимание предварительная оценка риска средств контроля, а также  оценка неотъемлемого риска для  того, чтобы определить надлежащий риск не обнаружения, который может  быть принят во внимание в отношении  же предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также  для определения характера, временных  рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Средства внутреннего  контроля, имеющие отношение к  системе бухгалтерского учета, содействуют  достижению следующих целей:

- осуществление операций  по общему или специальному  разрешению руководства;

- своевременный учет всех  операций и прочих событий  в точных суммах, на надлежащих  счетах и в должные отчетные  периоды с тем, чтобы сделать  возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в  соответствии с установленным  порядком;

- возможность доступа  к активам и записям только  по разрешению руководства;

- регулярное сопоставление  учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие  надлежащих мер в отношении  любых расхождений.

В процессе получения представления  о системах бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, вначале приобретаются знания о  структуре этих систем и их функционировании.

Размер и сложность  структуры аудируемого лица, а  также характер его систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля оказывают влияние на форму и  объем документации. Как правило, чем сложнее система бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица и чем объемнее аудиторские процедуры, тем больше объем документации аудитора.

Необходимо получить аудиторское  доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения  любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем  ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений необходимо получить относительно надлежащей структуры  и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности:

- структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений;