Аудит результатов деятельности предприятия

- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- правильность формирования  убытков от списания ранее  присужденных долгов по недостачам  и хищениям, по которым возвращены  исполнительные документы;

- правильность списания  затрат по аннулированным заказам;

- правильность оформления  документов по списанию некомпенсированных  потерь от стихийных бедствий.

Проверяется также правильность формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль.

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования  чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжение организации  после уплаты налогов на прибыль  в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Наряду с проверкой  формирования финансового результата изучается также распределение  прибыли в течении отчетного года. План счетов не предусматривает субсчета для счета 99 «Прибыли и убытки», ввести такой субсчет может непосредственно предприятие исходя из потребностей управления при условии закрепления данного положения в учетной политике.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых обязательств по налогу на прибыль, поскольку это является использованием прибыли отчетного периода.

Помимо операций по счету 99 «Прибыли и убытки» необходимо также проверить ведение учета  по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль  отчетного года может быть использована предприятием на ряд целей:

- на выплату доходов  (дивидендов) участникам;

- на формирование резервного  капитала;

- на увеличение уставного  капитала;

- на развитие производства  и поощрения работникам и т.д.

Аудитору необходимо установить:

- правильность использования  резервного капитала;

- правильность использования  добавочного капитала;

- правильность ведения  аналитического и синтетического  учета по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- соответствие записей  синтетического и аналитического  учета по соответствующим счетам  записям в Главной книге и  формах бухгалтерской финансовой отчетности.

По окончанию проверки можно сделать оценку динамики показателей  балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за пришлый и  отчетный период, рассчитываются отклонения от базовой величины показателя и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

2.2 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах. Обобщение результатов аудиторской проверки

 

Основной формой отчетности о финансовых результатах деятельности организации являются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Достоверность данных, отражаемых в указанных документах, проверяется в процессе аудита всей деятельности организации (аудит основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, доходов и расходов и пр.). Но одновременно с этим аудит отчетности также является частью аудиторских процедур, так как в «Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и в ПБУ №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» оговариваются обязательные требования, которым должна соответствовать отчетность.

Основная цель аудита финансовых отчетов - объективная оценка достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным актам.

В связи с этим можно  выделить следующие вопросы, которые  аудитору необходимо рассмотреть в  процессе проверки отчетности о финансовых результатах:

- соответствие отчетности  основным требованиям нормативных  актов;

- соответствие данных бухгалтерской (финансовой) отчетности данным регистров учета, первичным документам;

- правильность оценки  статей отчетности, достоверность  их показателей;

- включение в отчетность  показателей деятельности всех  филиалов и обособленных подразделений.

Проверяя отчетность о финансовых результатах, аудитор должен удостовериться в ее соответствии следующим требованиям:

- отраженные в отчетности  активы и обязательства имеют  рублевое выражение, их оценка  производится путем суммирования  произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов осуществляется лишь в случаях, специально оговоренных в нормативных документах;

- показатели отчетности  сформированы в соответствии  с нормативными документами;

- прибыль подразделяется  на прибыль до налогообложения  и чистую прибыль отчетного периода.

Типичные ошибки, которые  могут быть обнаружены при аудите годовой бухгалтерской отчетности:

- показатели отчетности  не подтверждены результатами  инвентаризации (инвентаризация проведена  формально, не по всем активам  и обязательствам);

- допущены арифметические  ошибки при подсчете показателей  отчетности, округлениях значений  показателей; 

- отсутствует взаимоувязка  отдельных показателей различных  форм отчетности;

- неполно или неправильно  заполнены обязательные реквизиты  отчетности;

- неправильно сформированы  данные строк годовой бухгалтерской  отчетности;

- нарушен порядок составления  бухгалтерской отчетности: выручка  от реализации продукции (работ,  услуг) отражена по мере оплаты  при отсутствии особых условий  договора;

Методами проверки отчетности могут быть: анализ документов и их сравнение, аналитические процедуры.

Так же при проверке отражение  в отчетности финансовых результатов  следует принимать во внимание декларацию по налогу на прибыль.

Каждый налогоплательщик (ст.289 НК РФ) обязан предоставлять в налоговые органы декларации по налогу на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и авансовых платежей.

При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организацией и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода (строки 010 и 030 налоговой декларации - далее НД и суммой произведенных расходов отчетного (налогового)периода, строки 020 и 040 листа 02 НД).

Прибыль отчетного периода  необходимо откорректировать на суммы:

- доходов, облагаемых  по иным ставкам (доходы от  долевого участия в других  организациях, доходы по операциям  с ценными бумагами и иные виды доходов, перечисленных в налоговой декларации, строки 060 и 090 листа 02 НД);

- льгот в соответствии  с Законом РФ «О налоге на  прибыль предприятий и организаций»  от 27 декабря 1991г. № 2116-1, которые  продолжают действовать с введением  гл.25 НК РФ до окончания периода их действия (строки 100- 130 листа 02 НД);

- убытка прошлых лет  в порядке, установленном ст. 283 НК (строка 150 НД);

- прибыли, исключаемые  из налоговой базы в связи  с предоставлением дополнительных  льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет (строки 160 и 170 НД).

Затем аудитор проверяет  все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль (приложение № 1, 2, 3, 4, 5, 5а, 6) и  выявляет имеющиеся неточности.

Если аудиторская организация  проводит проверку налогоплательщика  не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании  календарного года - за весь налоговый  период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

После проверки деклараций за каждый отчетный период и в целом  за налоговый период целесообразно  обсудить с главным бухгалтером  все выявленные недочеты и исправить  их.

Завершая проверку, аудитор должен обобщить полученные результаты путем составления общего свода неоткорректированных искажений, нарушений и установить их влияние на достоверность аудируемого показателя, в частности учета операций по формированию и использованию финансовых результатов организации.

Все нарушения должны быть ранжированы в зависимости  от их существенности и несущественности и классифицированы приоритетности или значимости.

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

- несоответствие отдельных  положений учетной политики требованиям действующих нормативных актов;

- использование методов  и форм, не предусмотренных учетной  политикой;

- отсутствие в отчетности  информации по сегментам;

- применение различных  методов оценки объектов учета  в промежуточной и годовой отчетности;

- нераскрытие в отчетности  существенной информации о финансово-хозяйственной  деятельности;

- излишнее списание  расходов, сокрытие части реализованной  продукции;

- неправильное отражение  на счетах товарообменных операций;

- неверные корреспонденции счетов;

- отражение в учете  доходов, не имеющих документального  подтверждения.

При проведении проверки отчетности по налогу на прибыль могут  выявляться следующие ошибки:

- неправильное использование  принципов налогового учета, законодательных актов и инструкций при расчете налогов;

- отражение в учете  расходов, не имеющих документального  подтверждения;

- неполное или несвоевременное  отражение в налоговом учете  доходов;

- применение неверной ставки  налога;

- неправильное определение налогооблагаемой базы;

- неточный учет пеней и штрафов;

- наличие арифметических ошибок  при подсчете показателей отчетности, неточные округления значений;

- неполное оформление всех обязательных  реквизитов отчетности;

- нарушение сроков предоставления  отчетности в контролирующие органы.

Заключение

Финансовые результаты оказывают существенное влияние  на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие экономических субъектов.

Поэтому эти объекты  управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего  и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации  для повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

Эффективный аудит финансовых результатов организаций требует  надлежащей его организации, разработки и использовании специальных стандартов, методических и технических способов аудита, позволяющих раскрывать содержание фактов хозяйственной жизни, связанных с доходами и финансовыми результатами, и влияющих на них факторов для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.

По проведенной работе можно сделать следующие выводы:

Планируя проверку, руководитель аудиторской группы не вправе полагаться на эффективность системы учета  и внутреннего контроля проверяемой  организации, чтобы сократить объем собираемых данных или не проводить в полном объеме требуемых аудиторских процедур.

Составление плана и  программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации  и координировать работу между ее членами. В ходе работы аудита общий план и программа по мере необходимости уточняются и пересматриваются.

Аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения проверки обязан достичь понимания  системы бухгалтерского учета.

Аудиторская организация  в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского учета нормативным актам и отразить в рабочей документации аудитора случаи нарушений.

В ходе проверки необходимо определить, в какой мере реальное состояние соответствует положениям учредительных документов, учетной политики, организации хозяйственной деятельности предприятия. Итогом проверки будет являться заключение об итогах аудиторской проверки на данном предприятии.