Аудит учета финансовых и капитальных вложений

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты, которые впоследствии составят первоначальную стоимость  основного средства учитываются  отдельно по каждому строящемуся  или приобретаемому объекту. В бухгалтерском учете это отражается записью:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - отражены фактические затраты по приобретению (созданию) объекта основных средств.

Бухгалтерские проводки следующие:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - отражены капитальные вложения на приобретение оборудования;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 - отражены прочие расходы, связанные с приобретением, доставкой, установкой и отладкой оборудования;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 - оборудование введено в эксплуатацию.

 

К финансовым вложениям относятся  инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Следует знать, что при оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели:

номинальная стоимость;

эмиссионная стоимость;

курсовая (рыночная) стоимость;

ликвидационная стоимость акций  и облигаций;

выкупная стоимость;

балансовая стоимость акций;

учетная стоимость.

В соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и отчетности финансовые вложения принимаются к  учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

Для предварительного учета фактических  затрат по приобретению ценных бумаг  предприятия  используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Вложения в ценные бумаги», а затем после их приобретения списываются по дебету счета 58 и кредиту счета 08.

Необходимо уметь определять финансовый результат от реализации ценных бумаг  и правильно отражать его в учетной работе.

Бухгалтерский учет ценных бумаг и прочих финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые  вложения». Бухгалтерский учет поступления  ценных бумаг и прочих финансовых вложений выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76 - отражено приобретение ценных бумаг (по цене приобретения);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 - оплачена стоимость ценных бумаг. 
Покажем бухгалтерский учет реализации и прочего выбытия ценных бумаг и прочих финансовых вложений;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1 - отражена реализация ценных бумаг (по цене реализации);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58 - списана покупная стоимость ценных бумаг.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств  ведется с использованием счетов 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», бухгалтерский учет наличных денежных средств отражается на счете 50 «Касса».

Бухгалтерский учет валютных операций ведется на счете 52 «Валютный счет» и осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

 

3. Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений (инвестиционный анализ)

В современных  условиях структура капитала любого хозяйственного субъекта является одним из основных факторов, оказывающих непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия: его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность его деятельности.

Структура источников капитала предприятия состоит  из двух составляющих: собственных и заемных средств. В свою очередь, собственный капитал включает в себя инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие, и накопленный капитал, т.е., созданный на предприятии сверх того, что было авансировано собственниками. Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций и дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. Первая составляющая инвестированного капитала в балансе российских предприятий представлена уставным капиталом, вторая – добавочным (в части полученного эмиссионного дохода). Кроме эмиссионного дохода в состав добавочного капитала входят суммы от переоценки основных средств и других материальных ценностей. Основные средства в бухгалтерском учете определяются тремя характеристиками: балансовой стоимостью, суммой накопленного износа – амортизации и остаточной стоимостью.

Нормативные документы устанавливают возможность  изменения стоимости основных средств, связанных с инфляцией. Изменения (индексация) часто проводятся на основе приказов и распоряжений государственных органов; могут также осуществляться согласно распоряжениям руководства предприятия, но не чаще одного раза в год. При этом меняется и балансовая стоимость, и сумма износа (амортизация), и остаточная стоимость основного средства.

Законодательство  предусматривает следующие случаи изменения стоимости основных средств:

•         переоценка по специальному постановлению правительства;

•         разовая ежегодная переоценка по решению руководства с применением индексадефлятора;

•         переоценка при реализации с применением индексадефлятора;

•         изменение стоимости в результате достройки, дооборудования, модернизации.

Амортизация – это процесс постепенного перенесения  стоимости труда (по мере их износа) на себестоимость выпускаемой продукции. До недавнего времени нормы амортизации устанавливались государством.

По  мере постепенного перехода к международным  стандартам согласно Положению по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97, утвержденному Приказом Минфина РФ 03.09.97 г. № 65н, в последствие замененное на ПБУ6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ 30.03.2001г. № 26н, используются применяемые в международной практике бухгалтерского учета четыре способа определения амортизационных отчислений:

1)     линейный;

2)     уменьшаемого остатка;

3)     списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)     списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный  способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции традиционные в российском бухгалтерском учете. Линейный способ заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления являются одинаковыми в течение всего срока службы и не зависящими от объема выпускаемой продукции. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по основным средствам определяется по формуле:

где САм  - ежемесячная сумма амортизационных отчислений (ежемесячная сумма износа); БС  - балансовая стоимость основного средства; Нг  - годовая норма амортизационных отчислений (в процентах). Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность использования (например, транспортные средства). Ежемесячная сумма амортизации определяется по количеству выпущенной на данном оборудовании продукции:

где Не -   норма на единицу продукции (в процентах); Ке  - расчетное количество предполагаемого выпуска продукции.

К ускоренным способам начисления амортизации относятся  сравнительно новые для России способы: уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Эти способы используются для активов, у которых:

1)     стоимость их услуг уменьшается со сроком службы;

2)     быстро наступает моральный износ;

3)     расходы на ремонт интенсивно нарастают со сроком службы. Они применяются для начисления амортизации на здания, вычислительную технику, средства связи, на машины и оборудование малых предприятий и недавно созданных предприятий, у которых большая нагрузка на основные фонды приходится в первые годы работы. Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации и применяется она к остаточной стоимости объекта:

где Н n -  годовая норма амортизации для года с порядковым номером n (в процентах); К n  - количество оставшихся лет эксплуатации; Т  - срок полезного использования объекта.

Например, если срок службы объекта 5 лет, его норма амортизационных отчислений при равномерном способе составит 20%. В способе уменьшаемого остатка эта норма удваивается (40%) и применяется к остаточной на начало данного года стоимости объекта.

Способ  списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования  заключается в том, что амортизационные  отчисления на год определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы. Например, пусть полезный срок службы объекта 5 лет. Сумма чисел для данного срока службы равна: 1+2+3+4+5=15.

Она принимается  за знаменатель дробных коэффициентов, по которым вычисляются величины ежегодных норм, а в числителе  этих коэффициентов проставляются  номера лет эксплуатации в обратном порядке:

5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15.

Таким образом, в первом году эксплуатации списывается на износ 5/15, а в 5й  – 1/15 балансовой стоимости объекта. В общем виде формула будет  иметь вид:

где обозначения  такие же, как в предыдущей формуле.

Накопленный капитал находит свое отражение  в следующих статьях баланса: резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль и другие аналогичные статьи.

Теоретически величина собственного капитала характеризуется показателем чистых активов, практически эти показатели различаются: расчет чистых активов осуществляется по балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.

Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами. К основным видам обязательств предприятия относятся:

- долгосрочные и краткосрочные кредиты банков;

- долгосрочные и краткосрочные займы – ссуды заимодавцев (кроме банков);

- кредиторская задолженность предприятия поставщиками подрядчикам;

- задолженность по расчетам с бюджетом;

- долговые обязательства предприятия перед своими работниками по оплате их труда;

- задолженность органам социального страхования и обеспечения;

-  задолженность предприятия прочим хозяйственным контрагентам.

Оценку  состава и структуры инвестированного капитала предприятия следует проводить в динамике за ряд лет, чтобы выявить основные тенденции происходящих изменений.

Для обновления материально-технической базы, наращивания объемов производственной деятельности, освоения новых видов деятельности требуются инвестиции. Инвестиции   это совокупность затрат, реализованных в форме долгосрочных вложений капитала в какое либо предприятие, дело. Инвестированием или инвестициями называется такое вложение средств, которое предполагает в дальнейшем получение дохода.

При принятии решения о вложении капитала необходимо знать, будут ли вложенные средства полностью возмещены, какова будет прибыль, полученная от данной операции (достаточна ли для компенсации временного отказа от использования средств), каков будет при этом риск.

Инвестирование  во внеоборотные средства будут иметь  характер долгосрочного, в отличие  от него вложения в оборотные средства являются краткосрочными. Особенностью инвестирования в оборотные средства является не только продолжительность срока эксплуатации оборотных активов (один год), но и дробность состава, которая влечет за собой дробность инвестирования. Все это имеет большое значение для обеспечения гибкости финансовой политики в области управления ими.

В зависимости  от размера предполагаемых инвестиций различна глубина аналитической  проработки экономической стороны  проекта, которая предшествует принятию решения.

 

В специальной  литературе инвестиционные проекты классифицируются по:

•         степени обязательности: обязательные   требуют для выполнения правил и норм (например, инвестиционные проекты по охране окружающей среды) и необязательные;

•         степени срочности: неотложные  либо недоступны в будущем, либо теряют свою привлекательность при отсрочке и откладываемые;

•          степени связанности: альтернативные  при принятии одного из таких проектов исключают принятие другого, независимые отклонение или принятие одного из таких проектов не влияет на принятие решения в отношении другого проекта, взаимосвязанные  при принятии одного проекта зависят от принятия другого. По своей природе инвестиции делятся на: производственные, коммерческие, финансовые, социальные, интеллектуальные и т.д.