Аудит учета формирования уставного капитала

Аудит учета формирования уставного капитала

 

Цель и задачи аудита учета формирования уставного капитала

 

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

 

Задачи аудита учета формирования уставного капитала:

- выявление полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала;

- проверка денежной оценки стоимости  имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал  организации ее учредителями;

- соответствие размера уставного  капитала данным учредительных  документов и законодательству  РФ;

- выявление полноты и правильности формирования уставного капитала;

-  соблюдение  законодательно  установленных  сроков  для  окончательных  расчетов по оплате уставного  капитала;

- оценка правильности отражения  в учете формирования уставного  капитала;

- установление реальности внесения  сумм в уставный капитал;

- обоснованность изменений величины  уставного капитала;

- аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете  формирования уставного капитала  и выплате дивидендов;

- подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:

а) величины и структуры уставного капитала,

б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал,

в) наличия собственных акций, выкупленных у акционеров,

г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

- установить юридические основания  для вхождения, участия и выбытия  из уставных капиталов других  экономических субъектов.

 

Данные Б(Ф)О о величине уставного капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей величины уставного капитала и его удельного веса в валюте бухгалтерского баланса. Такое внимание к данной величине объясняется ее значимостью для оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной ее собственного капитала.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. Учредительные документы определяют порядок формирования уставного капитала, изменения его величины. Поэтому учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются, как правило, одновременно.

 

 

Проверка формирования уставного капитала

 

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации.

 

Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал.

Например, в соответствии с Законом об акционерных обществах «Оплата акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении» акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества».

 

Изучая первичные документы по вкладам в уставный капитал, аудитору  целесообразно  результаты  контроля  систематизировать  в  рабочей таблице.

Таблица - Ведомость контроля расчетов с учредителями (участниками) по взносам в уставный капитал

учреди-тели	Подлежит внесению		Фактически внесено				Отклонения превышение величины взноса (+); неполная величина взноса (−)
	дата	сумма	дата	номер и наименование документа	сумма	вид взноса
Иванов И.И.	10.02.20_	5000	12.02. 20_	Выписка банка №6 от 12.02.20_	4000	Денежные средства	− 1000
ООО «Парус»	25.02.20_	20000	27.02. 20_	Акт приема-передачи №8 от 27.02.20_	25000	Основные средства	+ 5000

 

Данные, представленные в таблице, позволяют впоследствии проследить время внесения взносов и сумм по сравнению с установленными в Уставе и протокольных решениях учредителей (участников) организации.

 

В случае выявления фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал аудитор должен оценить риски, связанные с вероятностью признания органами государственного управления неучрежденной (несосотоявшейся) организации и подлежащей ликвидации. Исходя из оценки рисков и в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица является признаком, на основании которого аудитор может выразить сомнение в непрерывности деятельности. То есть в аудиторском заключении может быть выражено сомнение о возможности продолжать деятельность и исполнять обязанности в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Модификация аудиторского заключения может выглядеть следующим образом:

«По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно.

Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на факт нарушения ЗАО «YYY» нормы ст. 34 Закона об акционерных обществах, выразившегося в несоблюдении установленных сроков оплаты уставного капитала общества, в связи с чем ЗАО «YYY» может быть ликвидировано в судебном порядке».

 

Однако наличие одного подобного признака не всегда является достаточным доказательством неприменимости допущения непрерывности деятельности при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Например, полная оплата уставного капитала произведена на дату завершения аудита. И хотя на отчетную дату нарушение законодательства в части оплаты существовало, выражать сомнение в непрерывности аудитор не будет, так как наступление негативных последствий данного нарушения уже маловероятно.

 

Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 «Уставный капитал». Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аудитору следует проверить, что изменение (уменьшение, увеличение) уставного капитала произошло по схеме, представленной в таблице.

Таблица - Порядок изменения уставного капитала

Для акционерных обществ

Для обществ с ограниченной ответственностью

Решение об уменьшении  уставного  капитала принимает общее собрание: путем уменьшения номинальной стоимости акций; путем  приобретения и погашения стоимости акций, части акций. Уставный капитал не должен стать меньше минимального размера,   определенного  на  дату:  - представления документов  для государственной регистрации  изменений устава; - государственной регистрации АО, если общество  обязано в соответствии с Законом №  208-ФЗ  уменьшить уставный капитал. В течение 30 обязано уведомить кредиторов  и опубликовать в издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации, сообщение о принятом решении.   Кредиторы вправе в течение 30 дней с момента получения уведомления или с даты опубликования сообщения письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения обязательств и возмещения убытков   Увеличение уставного капитала: путем увеличения номинальной стоимости акций; путем размещения дополнительных акций номинальной стоимости в пределах количества объявленных акций, установленного уставом (может осуществляться за счет имущества АО). Решение об увеличении уставного капитала принимает общее собрание акционеров  большинством голосов владельцев голосующих акций

Уменьшение уставного капитала может осуществляться: -путем уменьшения номинальной  стоимости долей всех участников; -путем  погашения  долей,  принадлежащих   обществу. В течение 30 дней с даты принятия решения  об уменьшении своего уставного капитала общество  обязано: а) письменно уведомить об уменьшении уставного капитала и его новом размере всех известных ему кредиторов общества; б) опубликовать в органе печати, в котором  публикуются данные о государственной регистрации  юридических  лиц, сообщение о принятом решении.   Кредиторы общества вправе в течение 30  дней  с даты направления им уведомления (опубликования сообщения)о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им  убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов.   Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты и  может осуществляться за счет: имущества общества; дополнительных вкладов участников общества; дополнительных вкладов отдельных участников  и  вкладов  третьих  лиц. Если  увеличение уставного капитала не состоялось, общество  обязано вернуть вклады

 

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, он должен проверить, производила ли организация уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов. Если уменьшение не произведено, аудитор также должен рассмотреть вопрос о влиянии данного факта на соблюдение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

 

Аудитор проверяет правильность оплаты акций и иных эмиссионных ценных бумаг общества при их размещении, соблюдение требований Закона об акционерных обществах.

 

При выявлении случаев нарушения требований о правомерности формирования уставного капитала общества аудитор должен рассмотреть вопрос о влиянии данного фактора на возможность продолжения деятельности предприятия в будущем, а при необходимости – модифицировать аудиторское заключение.

 

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

- наличие документов, подтверждающих  вклад в уставный капитал;

- правильность оформления документов.

Например, по приходным кассовым ордерам, выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов приема-передачи объекта основных средств, нематериальных активов, актов приемки материально-производственных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденежными средствами (основными средствами, нематериальными активами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Кроме того, аудитору целесообразно проверить документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал.

 

Следующим этапом аудита формирования уставного капитала является проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с учредителями и соответствия данных аналитического и синтетического учета уставного капитала.

Источниками информации для такой проверки являются:

-   журналы-ордера  

- ведомости  

- Главная книга,

- ведомости (машинограммы) при автоматизации  учета.

 

Завершающим этапом проверки является обобщение выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.