Аудит учета и формирования уставного капитала

    При проверке правильности формирования уставного капитала в акционерных обществах проверяется соблюдение следующих требований:

- уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

- все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

- номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества;

- акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение одного месяца, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации;

- форма оплаты (денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку) должна соответствовать договору о создании общества или уставу;

- выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

- аналитический учет должен позволить получать информацию по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

     Проверяя записи по счету 80 "Уставный капитал", устанавливают соблюдение положений Письма Минфина России от 23.12.1992 N 117 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий" .

    Оплата акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Не допускается оплата акций (доли) путем зачета требований к обществу (товариществу).

     При проверке формирования уставного капитала необходимо установить правильность оценки вносимого в оплату акций (вкладов) имущества. Денежная оценка этого имущества должна производиться по соглашению между учредителями (участниками), а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

     Если номинальная стоимость вносимого в оплату акций имущества составляет более двухсот установленных федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходимо, чтобы независимый оценщик оценил это имущество.

     Уставный капитал, оцененный в учредительных документах в иностранной валюте, должен быть отражен в учете в рублевом эквиваленте по курсу на дату подписания учредительных документов.

     Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

     По первичным документам (акты приема - передачи основных средств, нематериальных активов, акты, накладные, счета, кассовые отчеты, выписки банка, платежные поручения и др.) проверяется правильность отражения взносов (вкладов) в уставный капитал по соответствующим счетам (08, 06, 10, 41, 50, 52, 58) в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

3.7. Проведение инвентаризации с участием аудитора

     При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства, производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), и нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

     Проверка обоснованности изменений уставного капитала осуществляется по данным записей в регистре по счету 80 "Уставный капитал". Записи должны производиться лишь в случаях увеличения и уменьшения уставного капитала, осуществленных в установленном порядке, и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

    Увеличение уставного капитала в соответствии со ст.28 Закона РФ "Об акционерных обществах" может осуществляться путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Изменение уставного капитала должно производиться с соблюдением требований стандартов, утвержденных постановлениями ФКЦБ.

    При проверке выясняются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет:

- средств, полученных акционерным обществом - эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход);

- остатков фондов накопления, потребления и социальной сферы;

- нераспределенной прибыли по итогам предыдущего года;

- средств от переоценки основных фондов;

- дивидендов.

     Аудитор устанавливает также наличие решения собрания акционеров об увеличении уставного капитала за счет капитализации собственных источников организации. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.

     Далее выясняется стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п.2 ст.36 Закона "Об акционерных обществах".

     В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).

 

4.Ключевые проблемные вопросы и типовые ошибки аудита уставного капитала

 

    При проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

• освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;
• несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;
• отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;
• размещение акций общества по цене ниже номинальной;
• наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1”Расчеты по вкладам в уставной (складочный капитал)” дебетового сальдо;
• стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;
• отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;
• необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;
• превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

    Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

    Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.

 

5. Характеристика аудируемого лица.

 

     ООО «НАПКО-Самара» было зарегистрировано в МРИ ФНС № 17 по Самарской области 18 мая 2008  года. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «НАПКО-Самара».

     Место нахождения общества: РФ, 446540, самарская область, Сергиевский район, село Сергиевск, улица Николая Краснова, дом 40, комната №3.

     Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава Общества и законодательства Российской Федерации.

     Единственным участником Общества является Общество с ограниченной ответственностью «Национальная агропромышленная компания», (сокращенное наименование ООО «НАПКО»), являющееся юридическим лицом , учрежденным и действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Устав, решение единственного участника Общества с ограниченной ответственностью «НАПКО-Самара» и свидетельство о регистрации имеются в наличии.

      Уставный капитал Общества составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей и состоит из номинальной стоимости принадлежащей единственному Участнику Общества - Обществу с ограниченной ответственностью «Национальная агропромышленная компания» 1 (Одной) доли в размере 100 (Сто) процентов Уставного капитала Общества номинальной стоимостью 10 000 (Десять тысяч) рублей.

     Основной целью финансово-хозяйственной деятельности Общества является эффективное использование принадлежащего ему имущества для получения прибыли от его деятельности.

     Основными видами деятельности Общества являются:

- растениеводство;

- выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур;

- выращивание зерновых и зернобобовых культур;

- выращивание кормовых культур, заготовка растительных кормов;

- разведение крупного рогатого скота;

- разведение свиней;

- разведение сельскохозяйственной птицы;

- растениеводство в сочетании с животноводством (смешанное сельское хозяйство);

- предоставление услуг в области растениеводства и животноводства, кроме ветеринарных услуг;

- предоставление услуг в области растениеводства;

- предоставление услуг в области животноводства, кроме ветеринарных услуг;

- производство мяса и мясопродуктов;

- производство мяса;

- производство продуктов из мяса и  мяса птицы;

- производство мяса в пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, животных семейства лошадиных;

- производство мяса сельскохозяйственной птицы и кроликов;

- производство готовых и консервированных продуктов из мяса, мяса птицы, мясных субпродуктов и крови животных;

- осуществление всех форм и видов внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством для реализации уставных целей Общества, в том числе экспортно-импортных операций.

     Единоличный исполнительный орган Общества - Директор Общества избирается (назначается) единственным Участником Общества на срок, определенный решением единственного участника, но не более чем на 3 (Три) года.

     Единоличный исполнительный орган (Директор) Общества в целях эффективной деятельности Общества, достижения целей деятельности Общества, а также своевременного и надлежащего исполнения своих обязанностей, предусмотренных Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом Общества, договором между Обществом и Директором  Общества (исполнительным органом Общества):

1. без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы;
2. на основания решения единственного Участника Общества и предусмотренным Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом Общества совершает (осуществляет, в том числе заключает, изменяет, дополняет,

 

 

 

 

 

 

 

 

6.Программа проведения аудиторской проверки

 

Проверяемое предприятие			ООО «ВИП 2000»
Период аудита			с 01.01.2008 по 30.01.2008
Количество человеко-часов			32
Руководитель аудиторской группы			Тихонова Н.В.
Состав аудиторской группы			Дмитриева К.А.
Планируемый аудиторский риск			4%
Планируемый уровень существенности			Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 3%
№	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Проверяемые документы		Период проведения	Исполнитель
1.	Ознакомление с учредительными документами, проверка их соответствия требованиям законодательства.	Устав, учредительный договор. Документы, подтверждающие право владения имуществом, вносимым в качестве вклада в Уставный капитал.		14.01.08	Тихонова Н.В.
2.	Проведение проверки данных бухгалтерской отчетности.	-Бухгалтерский баланс(Ф N1), раздел "Оборотные активы", статья "Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал" , "Капитал и резервы", - Отчет об изменениях капитала (ф. N 3): * раздел I "Капитал" * раздел IV "Изменение капитала",		14.01.08	Тихонова Н.В.
3.	Изучение регистров синтетического учета.	регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга. журнал - ордер N 12 и ведомость аналитического учета по счету 85 «Уставный капитал». Регистры по счету 75 « Расчеты с учредителями».		14.01.08	Тихонова Н.В.
4.	Ознакомление с организационными документами	устав, учетная политика организации, свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; справки о постановке на учет в налоговом органе, лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;		22.01.08	Дмитриева.К.А.
5.	Проверка соблюдения требований об обязанности вклада в уставный капитал.	Регистры синтетического и аналитического учета счета 80 и 75.		22.01.08	Дмитриева.К.А.
6.	Проверка учетных записей по формированию Уставного капитала.	Сверка тождества данных в учете отчетности и учредительных документах. (подтверждающие документы ПКО,накладные,акты)		22.01.08	Дмитриева.К.А.
7.	Проведение инвентаризации с участием аудитора	Регистры по счету 80 "Уставный капитал",первичные документы,		26.01.08	Дмитриева.К.А.