Аудит учета кассовых операций в ООО Предприятие «Салон Кармен»

Порядок и сроки проведения инвентаризации денег в кассе определяет руководитель организации. Но в некоторых случаях инвентаризация необходима по закону. Напомним случаи обязательной инвентаризации денег в кассе:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене главного бухгалтера или кассира;
• если были выявлены факты хищения наличных денег;
• если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;
• перед составлением ликвидационного баланса.

Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

По результатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), который оформляется в двух экземплярах: один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.

При смене материально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах: один экземпляр передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально-ответственному лицу, принявшему ценности, а третий – в бухгалтерию.

 

1.1 Нормативное  регулирование аудита кассовых  операций

Аудитор в своей работе обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками. При аудите кассовых операций используют следующие нормативные акты и методические рекомендации:

- Гражданский кодекс Российской  Федерации;

- Трудовой кодекс Российской  Федерации;

- Налоговый кодекс Российской  Федерации;

- Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях;

- Федеральный  закон о бухгалтерском учете  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

- Федеральный  закон от 22.05.2003 г.№54-ФЗ;

- Положение  ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г.№14-П;

- Порядок  ведения кассовых операций в  РФ, утвержденный приказом ЦБ  РФ от 22.09.1993 г.№40;

- Указание  ЦБ РФ «Об уставновлении предельного  размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. № 1050-У

- Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г.№49;

 

1.2 Основные направления  проверки

Основным направлением проверки является оценка системы внутреннего контроля за движением денежных средств. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным перерасчетом денежной наличности т проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассира;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

При планировании аудита конкретного предприятия готовится перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.

По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск.

1.3 Типичные ошибки и  нарушения кассовой дисциплины

Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки – в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных  средств.

Ничем не замаскированное.

Замаскированное неоформленными документами и расписками

2. Неоприходование и присвоение  поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

От различных физических и юридических лиц по при-ходным ордерам.

От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег  по кассе.

Повторное использование одних и тех же документов.

Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

Списание сумм без оснований или по подложным документам.

Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

Присвоение депонированной заработной платы и средств,начисленных по другим основаниям.

Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

С другими юридическими лицами и предпринимателями,

действующими без образования юридического лица.

Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением  наличными за готовую продукцию, то-

вары, выполненные работы и оказанные услуги.

Без применения контрольно-кассовых машин.

Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение  кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Данная классификация положена в основу разработки аудитор-ских процедур.

2.Планирование аудита  учета кассовых операций в  ООО Предприятие «Салон Кармен»

2.1 организационно-экономическая  характеристика аудируемого лица

Общество с ограниченной ответственностью Предприятие «Салон Кармен» создано в порядке, установленном Законодательством РФ в целях осуществления хозяйственной деятельности в соответствии с Уставом, который принят в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 года, другими законодательными актами РФ.

Официальное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью Предприятие «Салон Кармен»», сокращенное – ООО Предприятие «Салон Кармен».

Руководитель – Хухрина Ольга Николаенва.

Местонахождение (почтовый адрес): Архангельская обл., г.Новодвинск, ул. 50-лет Октября , 39; ИНН 2903000580; КПП 290301001.

ООО Предприятие «Салон Кармен» имеет расчетный счет по основной деятельности, имеет круглую печать, эмблему со своим наименованием, другие печати и штампы, иные реквизиты.

ООО Предприятие «Салон Кармен» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в российских банках, зарегистрированный товарный знак, круглую печать со своим наименованием.

Общество обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, реализации продукции и оказании услуг, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

ООО Предприятие «Салон Кармен» самостоятельно определяет направления, и порядок использования прибыли, руководствуясь учредительными документами и действующим законодательством.

Текущее руководство осуществляет директор ООО Предприятие «Салон Кармен».

Директор организует всю работу фирмы и несет полную ответственность за ее состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет фирму во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по фирме, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников фирмы, открывает в банках счета.

Главный бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учета на фирмы и контроль за рациональным, экономичным использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности фирмы.

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО Предприятия «Салон Кармен»

В Предприятии «Салон Кармен», при осуществлении операций с денежной наличностью руководствуются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Лимит кассы установлен обслуживающим банком.

Выполнение кассовых операций производится кассиром, который является материально ответственным лицом (с кассиром заключен договор о полной материальной ответственности. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписаны главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» – счет активный, основной, денежный.

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 «Касса» Кт 91/1 «Прочие доходы».

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

Целью аудиторской проверки кассовых операций в ООО «ДИКОБР@Z» является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО «ДИКОБР@Z» организуется в такой последовательности:

1) инвентаризация кассы  и обследование условий хранения  денежных средств;

2) проверка правильности  документального оформления операций;

3) проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств;

4) аудиторская проверка  правильности списания денег в расход;

5) проверка соблюдения  кассовой и финансовой дисциплины;

6) проверка правильности  отражения операций на счетах  бухгалтерского учета;

7) оформление результатов  проверки.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные  кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список  подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном  лимите остатка денег в кассе;

- Чековые книжки;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной  ответственности;

- Документы по ККМ(Контрольно-кассовая машина);

- Книги кассира-операциониста;

- Журнал регистрации ПКО  и РКО;

- Журнал регистрации выданных  доверенностей;

- Журнал регистрации депонированных  сумм;

- Журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Приказы руководящего  органа;

- Акты ревизии кассы, акты  инвентаризации;