Аудит учетной политики

Введение

 

Данная  работа посвящена изучению вопросов по формированию и использованию  в бухгалтерском учете, такого важного  внутреннего документа как учетная  политика предприятия.

Актуальность  данной темы заключается в том, что  в современных экономических  условиях происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности. Необходимость изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике определило мой выбор данной темы курсовой работы.

Исходя из того, что бухгалтерский учет на предприятии осуществляться в определенном порядке, необходимо установить такой порядок, реализация которого бы, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей. Таким образом, хозяйствующие субъекты разрабатывают и составляют собственную учетную политику.

Учетная политика предприятия - это совокупность правил реализации метода  бухгалтерского учета, которая обеспечивает максимальный эффект от ведения учета.

Умело составленная учетная  политика является одним из важнейших  инструментов управления деятельностью  фирмы и достижения, поставленных целей менеджмента.

Целью данной работы является также показать основные организационные аспекты  бухгалтерского учета и технические  принципы их реализации. Для достижения поставленных целей, следует реализовать  ряд задач:

- дать  понятие «учетная политика»;

- раскрыть  значимость и сущность документа  «ученая политика»;

- изучить  нормативную базу, которая регулирует  данную область учета;

- раскрыть  содержание документа «ученая  политика».

Таким образом, предметом исследования является документ об учетной политике предприятия, а объектом - система бухгалтерского учета предприятия.

Методами исследования являлись: монографический, абстрактно-логический, метод сравнения, расчетно-конструктивный и другие.

Практическое  изучение объекта курсового проекта построено на данных бухгалтерского учета и другой информации СПК «Маяк». Первичные документы на которые идет ссылка в курсовом проекте изображены в виде приложений.

Курсовой  проект содержит все необходимые  материалы и документы для  наглядного примера работы предприятия, возможности изучения его особенностей и формирования собственного мнения и рекомендаций для эффективной работы в будущем.

 

 

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

 

1.1 Сущность, принципы, функции и постулаты аудита

 

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Согласно Международным  стандартам аудита (МСА): аудит –  это процесс уменьшения до приемлемого  уровня информационного риска для  пользователей финансовой отчетности. Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками). Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его «недомогания и болезни» и назначить подобающее «лечение». Одной из основных функций аудита основных средств является консультативная. Ее назначение – оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам. И, наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.

Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам.

Немаловажную роль аудит  играет и в управлении. Так как  прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную  и объективную информацию, что  и заключается в определении  аудита. В системе управления аудит  занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.

В теории аудита различают  его отдельные виды.

Обязательный аудит  проводится в соответствии с законодательными актами РФ, а также по поручению государственных органов (прокуратура, Министерство по налогам и сборам, налоговая полиция и другие). Обязательный аудит должен быть только комплексным. Уклонение экономического субъекта от проведения аудита влечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.

Инициативный аудит  проводится по инициативе аудируемого  субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией. Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие: недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгалтерской работы; плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии; смена собственников, руководства предприятия.

Инициативный аудит  может быть комплексным и тематическим. Комплексный инициативный аудит  предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участников бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации. Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета. Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные разделы бухгалтерского учета в определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации, либо проверки могут подвергнутся только первичные документы и учетные регистры.

Аудит на соответствие заключается  в том, чтобы определить, соблюдает ли персонал данной хозяйственной системы те специфические процедуры или правила, которые установлены вышестоящим руководством и подлежит обязательному выполнению. Аудит финансовой отчетности выполняется для того, чтобы определить, подготовлена ли финансовая отчетность, содержащаяся в ней информация, с соблюдением установленных критериев. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы. Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; следование техническим стандартам.

 

1.2 Методы и приемы  аудита

 

Методические приемы аудита – это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

Методические  приемы аудита можно объединить в  следующие три группы:

1. расчетно-аналитические;
2. документальные;
3. обобщение.

Расчетно-аналитические  приемы- это традиционные приемы экономического анализа (сравнение, группировки, цепные подстановки, балансовые увязки и т. д.), аналитическая проверка, статистические и экономико-математические методы.

Наиболее  распространенным методическим приемом  получения аудиторских свидетельств является аналитическая проверка. Она  представляет собой набор следующих  процедур: анализ соотношения различных финансовых данных или финансовых и нефинансовых показателей; сравнение фактических данных с прогнозами других анализов; сравнение последних отчетных данных с аналогичными данными прошлых периодов, показателями аналогичных предприятий, среднеотраслевыми показателями; исследование неожиданных отклонений; анализ действия непредвиденных факторов; оценка результатов анализа информации, полученной от других лиц.

Аналитическая проверка будет более эффективна при ежегодном сборе сведений о клиенте, когда записи клиента собираются в файлах компьютера и разрабатывается программное обеспечение аудиторского контроля.

Документальные  методические приемы – информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, проверка (исследование) учетных документов.

Информационное  моделирование – совокупность данных об объекте исследования, зафиксированных  на определенном носителе информации (первичные учетные документы, учетные  регистры и отчетность и др.)

Целью информационного моделирования  в аудите является систематизация нормативно-правовой, плановой, бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности.

Нормативно-правовое регулирование – это исследование функционирования объекта аудиторской проверки относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами, правилами.

Проверка (исследование) учетных документов – приемы установления достоверности  осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Классификация методических приемов проверки документов опирается на внутренне присущую ей последовательность контрольных  действий и их логическую взаимосвязь. В числе основных способов документального контроля следует выделить: формальную; арифметическую; юридическую; логическую; сплошную, не сплошную, также выборочную; встречную проверку; способ обратного счета; оценку законности и обоснованности хозяйственных операций; восстановление учета.

Все вышеперечисленные методы и приемы аудита обеспечивают получение аудиторских  доказательств, которые собираются с целью подтверждения утверждений  финансовой отчетности, или обнаружения  существенных искажений, содержащихся в утверждениях финансовой отчетности.

 

1.3 Этапы и последовательность проведения аудиторской проверки

 

Работа аудитора строго организованный процесс, которому присущи  строго определенные этапы, порядок  ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

На практике различают  следующие этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

1. Предварительное ознакомление с предприятием – оценивание экономической среды в которой работает субъект, спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции. На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.
2. Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Предполагается, что письму-обязательству  предшествует предложение клиента аудитору на проведение аудита. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор, так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон. Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

3. Планирование аудита: составление плана и программы.