Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями

АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Цель и задачи аудита учредительных документов и формирования уставного капитала 

Основная цель аудита учредительных документов и  формирования уставного капитала состоит в том, чтобы определить юридический статус проверяемого экономического субъекта и подтвердить юридические основания его функционирования в соответствии с действующим законодательством.

Для достижения этой цели необходимо установить:

организационно-правовую форму экономического субъекта;

предмет и виды деятельности;

состав учредителей (участников);

структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей (исполнительного органа);

размер и порядок  формирования уставного капитала;

участие иностранного капитала.

Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие направления проверки:

экспертизу учредительных  документов;

проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала;

проверку расчетов с учредителями.

Для достижения цели проверки в ходе аудита должны быть выполнены следующие задачи:

проверка наличия  и формы учредительных документов, соответствия содержания учредительных документов требованиям действующего законодательства Российской Федерации и нормативных актов;

проверка законности осуществляемых видов деятельности;

проверка соответствия суммы уставного капитала, отраженного в учете и отчетности, учредительным документам, а также своевременности формирования уставного капитала;

проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого  учредителями в качестве вклада в уставный капитал; установление правильности и соответствия порядка начисления и выплаты дивидендов (доходов) решениям учредителей;

установление  правильности отражения в бухгалтерском  учете и отчетности данных по формированию уставного капитала и расчетам с учредителями;

установление  правильности начисления, удержания  и перечисления налогов и иных обязательных платежей при формировании уставного капитала и осуществлении расчетов с учредителями. 

Информационная база аудита

Аудиторская организация (аудитор) при осуществлении проверки учредительных документов, формирования уставного капитала и расчетов с учредителями должны руководствоваться следующими законодательными актами и нормативными документами:

1. Гражданский  кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (НК РФ).

3. Федеральный  закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ  «Об акционерных обществах».

4.  Федеральный  закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ  «Об обществах с ограниченной ответственностью».

5.  Федеральный закон от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

6. Федеральный  закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ  «О лицензировании отдельных видов деятельности».

7. Федеральный  закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ  «Об аудиторской деятельности».

8. Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете».

9.  Федеральные  правила (стандарты) аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

10.  Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

11. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ 3/2000 (приказ Минфина России от 10 января 2001 г. № 2н).

12.  Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» — ПБУ 1/98 (приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н).

13. План счетов  бухгалтерского учета и Инструкция  по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

14. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

В качестве источников информации при проверке используют следующие документы экономического субъекта: устав;

учредительный договор;

зарегистрированные  изменения к учредительным документам; протоколы собраний учредителей, акционеров; свидетельство о государственной  регистрации; свидетельство о регистрации  в органах статистики, налоговых  органах, Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде социального страхования Российской Федерации, Федеральном фонде обязательного медицинского страхования; реестр акционеров (для АО); выписки из решений совета директоров; приказы и распоряжения исполнительного органа; лицензии на определенные виды деятельности; документы, подтверждающие внесение вкладов учредителями в уставный капитал в денежной и натуральной формах (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества); документы, подтверждающие право собственности на объекты, вносимые в счет вклада в уставный капитал; внутренние положения; журналы-ордера № 8 и 12 (при журнально-ордерной форме учета); карточки и анализ счетов 75, 80 (при автоматизированном учете);

годовая отчетность (бухгалтерский баланс — форма  № 1, отчет об изменениях капитала — форма № 3). 

Ознакомление с учредительными документами и аудит операций по формированию уставного капитала

При ознакомлении с уставом и учредительным  договором аудитору необходимо получить следующую информацию, которая также может быть использована при дальнейшем проведении аудиторской проверки:

полное и сокращенное  наименование с указанием организационно-правовой формы экономического субъекта;

местонахождение, которое определяется местом государственной регистрации экономического субъекта;

размер уставного  капитала и распределение долей  всех учредителей;

цели и виды деятельности организации;

порядок назначения или избрания органов управления;

состав и компетенция  органов управления, порядок принятия ими решений;

наличие филиалов и представительств; порядок формирования фондов и резервов; виды счетов, которые имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банка;

порядок распределения  прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

порядок начисления доходов учредителям и акционерам; предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности.

При проверке учредительных  документов также необходимо обратить внимание на следующие факты:

своевременно  ли внесены изменения в учредительные  документы, зарегистрированы ли они;

имеет ли предприятие  лицензии на осуществление видов  деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проверка уставного  капитала должна установить: сформирован  ли полностью уставный капитал; соответствуют ли фактические вклады учредителей (участников) в уставный капитал учредительным документам;

своевременно  ли внесены вклады учредителями в  уставный капитал (в сроки, установленные  законодательством Российской Федерации  и учредительными документами).

В бухгалтерском  учете величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах, должна быть отображена как совокупность вкладов учредителей (участников) в денежной, натуральной, нематериальной формах или в виде ценных бумаг.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать  во внимание организационно-правовую форму проверяемого субъекта, так как для различных организаций законодательно установлен минимально допустимый размер уставного капитала. Для ОАО, унитарных предприятий минимальный уставный капитал составляет не менее 1000 МРОТ, для остальных коммерческих организаций — не менее 100 МРОТ.

Минимальный размер оплаты труда принимается на дату государственной регистрации экономического субъекта в соответствии с федеральным законодательством.

Уставный капитал  экономического субъекта должен быть полностью сформирован, т. е. вклады должны быть внесены учредителями в течение одного года после государственной регистрации. В ООО и хозяйственных товариществах не менее 50 % уставного капитала должно быть сформировано на момент государственной регистрации. В АО не менее 50 % акций, распределенных при его учреждении, должны быть оплачены в течение трех месяцев после государственной регистрации. В случае невнесения или неполного внесения взносов учредителями в уставный капитал аудитор должен оценить вероятность признания экономического субъекта неучрежденным и подлежащим ликвидации.

В соответствии с этой оценкой в аудиторском  заключении может быть выражено сомнение о возможности организации осуществлять свою деятельность и исполнять обязательства в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

Поскольку взносы в уставный капитал могут быть внесены не только деньгами, но и  ценными бумагами, основными средствами, нематериальными активами или иным имуществом, аудитору необходимо проверить правильность денежной оценки вкладов учредителей (участников). Вклады, внесенные не в денежной форме, оцениваются по соглашению учредителей (участников) и в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, подлежат независимой экспертной оценке.

Для отражения  информации о состоянии и движении уставного капитала используется пассивный счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зарегистрированному в учредительных документах экономического субъекта.

После государственной  регистрации организации уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренный учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»). Далее записи по счету 80 могут производиться лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы экономического субъекта.

Полноту формирования уставного капитала проверяют на основании сопоставления данных счетов 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1) и 80 «Уставный капитал». Поступление вкладов учредителей должно быть отражено по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.1) в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (счета 50, 51, 52, 55), материальных ценностей (счета 01, 08, 10, 41 и др.), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (счет 58).

Реальность внесения вкладов в уставный капитал должна быть подтверждена соответствующими документами. Денежные взносы подтверждаются кассовыми  и банковскими документами. Факт внесения вкладов в неденежной форме должен быть подтвержден соответствующими первичными документами (накладные, счета, акты приемки-передачи основных средств и нематериальных активов, акты экспертной оценки, акты согласования оценки вкладов в уставный капитал). По некоторым видам имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал, необходимо прове-рить наличие документов, подтверждающих право собственности (земельные участки, недвижимость, транспортные средства, объекты интеллектуальной собственности).

Формирование  уставного капитала и задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженные в иностранной валюте, оцениваются в рублевом эквиваленте по курсу Банка России на дату государственной регистрации экономического субъекта (Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» — ПБУ 3/2000). Если возникают курсовые разницы в связи с внесением вкладов в уставный капитал в иностранной валюте, то они должны быть отражены на отдельном субсчете к счету 83 «Добавочный капитал».

Кроме проверки расчетов с учредителями по взносам  в уставный капитал следует также проверить расчеты по доходам (дивидендам), причитающимся учредителям (акционерам).

По данным субсчета 75.2 «Расчеты по выплате доходов» аудитор проверяет расчеты с учредителями экономического субъекта по выплате им доходов (дивидендов). Если учредители (акционеры) являются работниками организации, то расчеты с ними по доходам должны быть учтены на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно  необходимо проверить удержание  налога на доходы от участия в предприятии. Начисление доходов (дивидендов) от участия в предприятии должно быть отражено по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75.2) или счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».