Аудит в туризме

Таблица 1 - Этапы проведения аудита валютных операций

Этапы проведения аудита валютных операций
1этап. Ознакомительный	2 этап. Основной	3этап. Заключительный
Аудитор устанавливает: 1) количество кредитных организаций, с которыми у экономического субъекта установлены корреспондентские отношения; 2) количество валютных счетов открытых в каждом кредитном учреждении; 3) валюту, в которой открыты счета; 4) дату открытия (закрытия) валютных счетов; 5) другие сведения, необходимые для проверки.	Аудитору целесообразно на данном этапе: 1) провести инвентаризацию денежных средств, находящихся на валютных счетах; 2) проверить правильность оформления документов; 3) провести арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций; 4) проверить соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка	Аудитор: 1) формирует пакет рабочих документов, который подлежит детальному анализу и обработке; 2) составляет отчет аудитора и представляет совместно с рабочей документацией руководителю аудиторской группы (или заказчику).

На этапе планирования аудитор в соответствии с нормативно-правовым актом «Планирование аудита» должен принять во внимание:

-деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

-риск и существенность;

-характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

-значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;

-наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

-необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

-форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

 

На первом этапе аудитор также определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) и его соответствие нормам Гражданского кодекса РК. На втором этапе проводится углубленная проверка участков учета валютных операций, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

В первую очередь аудитор  устанавливает правовое соответствие ведения хозяйственных операций и учетных регистров положениям законодательных актов, в том  числе закона Гражданского кодекса РК «О валютном регулировании и валютном контроле», «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан, Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Затем проверяется комплект документов, служащих основанием для совершения хозяйственных операций по валютному счету.

Таблица 2 - Примерный  перечень вопросов для оценки риска  несоблюдения законодательства  в  отношении операций  в иностранной  валюте

Вопрос	Низкий	Средний	Высокий
Соблюдаются ли установленный законодательством порядок открытия валютного счета?
Осуществлялись ли валютные операции, запрещенные валютным законодательством?
Выполнялись ли резидентом в установленный срок обязанности  по получению на свои банковские счета  в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты РК проданный или не ввезенный товар?
Правильно определения  курсовых разниц и их отражения в  учете?
Существует ли приказ с кассиром о полной материальной  ответственности?
Существует ли система  документооборота по учету операций с иностранной валютой?
Правильно ли определяется дата совершения операции в иностранной  валюте?
Точно ли пересчитываются  активы и обязательства выраженные в иностранной валюте?
Полностью ли раскрыта информация об операциях в иностранной валюте в финансовой отчетности?

 

Аудитор устанавливает  цели проведения текущих валютных операций. Определение целей операций по приобретению и расходованию иностранной валюты необходимо для детальной проверки блоков валютных операций (оплата расходов по заграничным командировкам, обязательная продажа части валютной выручки и пр.). Далее аудируется порядок ведения хозяйственных операций по счету  «Валютные счета». Устанавливается наличие и правильность использования субсчетов к этому счету. Достоверность аналитического учета подтверждается проверкой соответствующих учетных регистров (карточек счета, выписок валютного счета, расчетов и пр.) и сопоставлением его информации с данными синтетического учета. В обязательном порядке проверяется реальность и своевременность продажи туроператором или турагентом части валютной выручки (10%). После проверки законности оформления документов по продаже обязательной части валютной выручки и правильности отражения ее реализации в бухгалтерском учете аудируется перевод оставшейся части выручки (90%) на текущий валютный счет турфирмы. Туристские фирмы могут использовать разные методики учета валютных операций. Цель аудита заключается в выявлении нарушений в корреспонденциях счетов по учету валютных операций. К задачам аудита относятся определение эффективности применяемой методики учета валютных операций и разработка предложений по ее совершенствованию или использованию альтернативной методики. Сумма валютной выручки турагента, полученная в виде комиссионных и агентских вознаграждений, зачисляется на специальный транзитный валютный счет. Задача аудитора заключается в проверке правильности учета наличия и движения иностранной валюты на данном счете. Кроме того, устанавливается соответствие всех документов, служащих основанием для зачисления валютной выручки на специальный транзитный валютный счет, требованиям бухгалтерского, валютного и налогового законодательства.

 

Заключение 

Основным экономическим  документом, содержащим информацию о  результатах проведенной проверки коммерческой организации, в том числе туристской, служит аудиторское заключение. В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

В соответствии со статьей 10 закона «Об аудиторской деятельности»  аудиторское заключение – это  официальный документ, предназначенный  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Республики Казахстан. В соответствии с этим правилом аудиторская фирма по результатам проведенной проверки должна выразить мнение о соответствии во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РК. Мнение о достоверности отчетности может быть выражено в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо в форме отказа от выражения мнения, оформляемого также в виде аудиторского заключения. В безусловно положительном заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности турфирмы означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период исходя из закона "О бухгалтерском учете" и других нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в Казахстане.

В условно положительном  аудиторском заключении мнение аудиторской  фирмы означает, что за исключением  указанных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности экономического субъекта за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК. В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных отношениях отражение активов, пассивов и финансовых результатов деятельности экономического субъекта за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК. Информационная база, используемая аудитором при проверке счетов организации в иностранной валюте, включает в себя:

1) основные нормативные  документы, регулирующие порядок  проведения операций на валютных  счетах организации в банках  и бухгалтерский учет этих  операций:

• Налоговый кодекс РК;
• Гражданский кодекс РК;
• Закон РК «О валютном регулировании и контроле» от 13 июня 2005 года N 57-II.

Аудиторское заключение содержит три обязательных элемента:

1.) Вводная часть аудиторского  заключения представляет собой  общие сведения об аудиторской  фирме.

2.) Основная (аналитическая)  часть, в которой содержится  информация об общих результатах проверки состояния учетно-аналитической системы и системы внутрифирменного контроля и их соответствии положениям нормативно-правовых документов, регулирующих бухгалтерский учет.

3.) Итоговая часть аудиторского  заключения представляет собой  мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать: название данной части; адресность итоговой части; наименование экономического субъекта; объект аудита; ссылка на нормативно-правовые документы, регулирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности; мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности исследованного хозяйствующего субъекта; дата аудиторского заключения. К заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы:

1. Закон Республики  Казахстан от 13.06.2001 N 211-II «О туристской  деятельности в Республике Казахстан»

2. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.

3. Александров О.А.  Бухгалтерский учет в туризме:  практическое пособие / О.А. Александров.  – М.: Омега – Л, 2006. – 190с.  – (Практическая бухгалтерия).

4. Ковалева О.В. Аудит  /учебное пособие/ О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов. – М.: «Приор-издат», 2003.- 320с.:ил.

5. Подольский В.И. Аудит  / под редакцией В.И. Подольского.  – М.: ЮНИТИ, 2003г.

6. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова  Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

7. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой /учебник для вузов// Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина  Т.А. – Москва: ИНФРА-М, 2000 - 496 с.: ил.

8. Журнал "Бухгалтерский учет" № 8, 2001год, статья Л.З.Шнейдмана  «Как читать аудиторское заключение».