Аудит в Великобритании

Введение

В условиях рынка важное место в системе контроля отводится аудиторским организациям, призванным осуществлять независимую экспертизу финансовой отчетности хозяйствующих субъектов.

В получении достоверной информации заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Все они заинтересованы в законности и, что важно, эффективности финансовой деятельности субъектов к достоверности учета. Достоверность учета может подтвердить независимый эксперт, каковым является аудитор.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудит имеет многовековую историю. Важно отметить, что в литературе период его возникновения определяется по-разному. Согласно историческим записям, Китай, возможно - первая страна в мире, создавшая аудиторскую систему. Древние китайские записки указывают, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлась гарантия честности правительственных чиновников, по роду своих служебных обязанностей имеющих право пользования государственными деньгами и имуществом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. История развития аудита в Великобритании

В средневековой Европе, когда грамотных и письменных людей было мало, аудитором называли служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. На начальном этапе развития аудита на аудитора возлагались функции контроля за деятельностью должностных лиц с целью изобличения фактов обмана и мошенничества.

Родиной современного аудита принято считать Англию, т.к. развитие аудита, в традиционном его понимании, началось именно на туманном Альбионе. Еще в IX веке бухгалтерские приемы римлян использовались для учета экономических явлений в британской хозяйственной жизни.

Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер» выделяется смежное понятие «аудитор». Первый организует и ведет счета, а второй выполняет независимые функции контролера, проверяющего счета.

Одними из древнейших англоязычных учетных документов, которые дошли к нашим временам, являются упоминания об аудите в архиве казначейства Британии и Шотландии 1130 г., Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. Начиная с тех пор в архивах есть множество документов, свидетельствующих о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий.

Первый в мире законодательный акт, который регулировал деятельность аудиторов, был выдан в 1285 году королем Великобритании Едвардом I. Согласно этому закону от лица государства аудиторам предоставлялись определенные привилегии, и аудиторами были не только лица из числа доверенных слуг сеньоров, но и некоторые категории гражданских служащих.

В соответствии с законом, целью первых обязательных проверок было независимое рассмотрение бухгалтерских записей и отчетов.

24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении  трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять  и «брать все счета, которые  были введены и которые будут  введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире  и Дорсете, делать и обозначать  все, что аудиторы со счетами  делать должны»

В XVI ст. правовой контроль учетных книг был официально введен во многих странах мира. Для обозначения лица, которое осуществляло проверку учетных записей, в Великобритании уже использовался термин "аудитор".

В то время аудит предусматривал лишь тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще была неизвестной. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, хотя уже и были обязаны проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам лица, которое их пригласило. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения "заказчиком" и запретом любых частных контактов между аудитором и лицом, которое проверялось.

Известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.

В 1631 г. из Голландии в Плимут, штат Массачусетс, был послан бухгалтер для выяснения причин возрастающей долга колонии, то есть была проведена первая аудиторская проверка в Америке в интересах Англии.

В XVII-XIX ст., когда финансовые кризы превратились в очень актуальную проблему, аудит получил значительный толчок к развитию. Как следствие кризисов увеличивалось количество обанкротившихся предприятий, что повышало спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы защищали интересы владельцев паев. Фактическая работа аудитора состояла в контроле за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности. После окончания кризиса началось стремительное развитие акционерных обществ. Заинтересованные лица стали требовать достаточного для принятия решений объема информации, которая содержалась в аудиторских отчетах, и обязательного оглашения этих отчетов и выводов аудиторов.

Первым документально зафиксированным случаем проведения независимого аудита спекулятивной деятельности акционерных обществ считается крах "Южноморской компании" в Англии в 1720 году. Это событие назвали "Южноморской пузырь". Когда выяснилось, что директорат компании несостоятелен ни выполнить взятые на себя обязательства по уплате дивидендов, ни выкупить выпущенные в биржевое обращение акции, в дело вмешались органы государственной власти. Ими был предназначен бухгалтер Чарльз Снел для независимой дополнительной проверки вспомогательных учетных записей этой компании.

В этот же период с целью предотвращения недобросовестных соглашений, была начата практика государственного регулирования профессиональной деятельности учетных работников. Важным достижением стало признание на государственном уровне необходимости проведения независимого анализа счетов больших и малых предприятий. В 1720 г. парламент принял "Акт о Мыльном пузыре", который запрещал корпоративную форму предпринимательской деятельности и единой возможной признавал партнерство.

Лишь в 1825 г. эта норма была упразднена под давлением общественности.

 В 1805 году в Эдинбурге  был издан справочник, где были  приведены имена 17 аудиторов, которые  вскоре создали свою профессиональную  организацию.

И тем не менее до 40-х гг. XIX в. говорить об аудите как об отдельной науке не совсем корректно. До этих пор аудит являлся вспомогательным инструментом бухгалтерского учета, подтверждая одну из основных его функций — контрольную.

С 1844 г. в Британии выходит серия законов о компаниях (в том числе закон «Об акционерных компаниях»), согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и обязательного отчета перед акционерами, т.е. был введен обязательный аудит.

В 1854 г. в Эдинбурге было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило бухгалтеров-аудиторов.

До 1862 г. цели и приемы аудита состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Когда произошло разделение между собственниками предприятия на управляющих и инвесторов, акционерам не только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение дивидендов. Это послужило причиной необходимости выделения аудита из бухгалтерского учета в самостоятельную науку для удовлетворения потребностей внешних пользователей.Только независимый аудитор мог дать заключение о верности и объективности подготовленной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время.

В 1862 г. в Англии был принят закон «Об обязательном аудите» и этот момент можно считать признанием аудита как отдельной отрасли экономической науки.

В 1880 г. был основан Институт присяжных бухгалтеров в Британии и Уэльсе.

Период 60-х годов XX ст. сопровождался лишь несущественными изменениями в целях и методах аудита.

Начало 70-х годов XX ст., в сущности, оказалось отправной точкой нового этапа в истории аудита - его гармонизации на региональном и интернационализации на международном уровнях.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Получение аттестата в Великобритании

С середины 80-х годов XIX в. процесс создания профессиональных объединений бухгалтеров в Великобритании набирает силу, и их число неуклонно растет. К 1930 г. число бухгалтерских обществ достигло 17. Они объединили бухгалтеров корпораций, бухгалтеров органов социального обеспечения, муниципальных казначеев и бухгалтеров и др. Между профессионалами разразилась борьба за право стать держателями реестра лицензированных общественных бухгалтеров и представлять профессию в органах власти. Компромисс был найден лишь в 1974 г.

В тот год шесть ведущих общественных объединений бухгалтеров Великобритании учредили Консультативный комитет бухгалтерских обществ – ССАВ (Consultative Cornmittee of Accountancy Bodies). В настоящее время в нем участвуют:

• АССА – Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров (правопреемник Ассоциации сертифицированных и корпоративных бухгалтеров)

• CIMA – Присяжный институт бухгалтеров по управленческому учету (правопреемник Института бухгалтеров по учету затрат на производстве)

• CIPFA – Присяжный институт бухгалтеров государственных финансов (правопреемник Института муниципальных казначеев и бухгалтеров)

• ICAEW – Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса

• ICAI – Институт присяжных бухгалтеров Ирландии

• ICAS – Институт присяжных бухгалтеров Шотландии.

Организации – члены Консультативного комитета, объединяющие общественных бухгалтеров (АССА, ICAEW, ICAI и ICAS), уполномочены регулировать и аудиторскую деятельность. По Закону о компаниях 1989 г. они могут присваивать своим членам квалификацию аудиторов.

В настоящее время ССАВ видит главную цель своей деятельности в том, чтобы продвигать и поддерживать марку квалифицированного бухгалтера. ССАВ сотрудничает с Советом по финансовой отчетности – FRC (Financial Reporting Council), независимым от профессии и государства институтом, формирующим политику в области поддержания и совершенствования методов финансовой отчетности. ССАВ участвует в финансировании FRS и имеет своего представителя в руководстве этой организации.

Новейшая история развития общественных объединений бухгалтеров Великобритании связана с осуществлением их совместных с правительством планов по созданию принципиально новой системы ее регулирования.

   АССА (The Association of Chartered Certified Accountants, Ассоциация присяжных  сертифицированных бухгалтеров) - крупнейшая  и самая быстрорастущая в мире  международная профессиональная  ассоциация, которая объединяет 404 тыс. студентов и 140 тыс. членов ассоциации  в 170 странах. АССА является некоммерческой  организацией и ведет свою  историю с 1904г. Головной офис Ассоциации находится в Лондоне.

     Ассоциация  ведет подготовку и сертификацию  специалистов в области бухгалтерского  учета и финансов. Доступность, высокое  качество проработки учебных  курсов, а также жесткий и бескомпромиссный  подход к приему экзаменов  позволили АССА завоевать огромную  популярность во всем мире. Вес  диплома АССА в профессиональной  среде настолько велик, что все  ведущие аудиторские компании  сертифицируют своих сотрудников по программам АССА.

    АССА проводит  обучение по нескольким направлениям, связанным с бухгалтерским учетом, финансами, налогообложением и аудитом. Предметы разбиты на два - три  уровня: первый и второй уровень - фундаментальный (fundamental level); третий  уровень - профессиональный (professional level).

    АССА проводит  обучение и проводит экзамен  только на английском языке.

  По данным Института  ДипИФР на сентябрь 2011г. обладателями  диплома ДипИФР-рус являются более 10 тысяч специалистов в России  и странах СНГ.

Официальное Представительство АССА в Российской Федерации открылось в сентябре 2000 года. Сейчас в России насчитывается более 8 000 студентов и членов АССА, которые работают в крупнейших международных и российских компаниях, финансовых учреждениях и аудиторских фирмах. АССА имеет экзаменационные центры в Москве, Санкт-Петербурге, Екатеринбурге, Новосибирске, Владивостоке, Нижнем Новгороде, Казани, Тольятти, Ростове-на-Дону, Южно-Сахалинске.

Каждому кандидату на время экзамена предоставляется отдельное рабочее место (стол и стул). Номер рабочего места указывается в Пропуске на экзамен. Допуск в экзаменационный зал осуществляется за 1,5 часа до начала экзамена только при предъявлении Пропуска.

     Кандидатам  разрешается иметь на экзамене  только следующие предметы: часы (не являющиеся частью другого  электронного устройства), ручку, карандаш, линейку, ластик/корректирующую жидкость  и калькулятор (бесшумный, не обладающей  функцией печати и графическим/буквенным  дисплеем). Не разрешается проносить  на свое экзаменационное место  никакой бумаги для записей, все  черновые вычисления кандидаты  должны выполнять в Рабочем  буклете.