Аудит затрат на производство

Для признания в целях налогообложения прибыли расходы должны быть:

1. экономически оправданны;
2. документально подтверждены;
3. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке признания расходов включаемых, в себестоимость продукции (работ, услуг).

Для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива). [9]

Если в отношении любых  расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете  организации признается дебиторская  задолженность.

Расходы признаются в том  отчетном периоде, в котором они  имели место, независимо от времени  фактической выплаты денежных средств  и иной формы осуществления.

Для целей налогового учета расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. [3]

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство ведется на следующих счетах плана счетов бухгалтерского учета:

08 "Вложения во внеоборотные  активы" (в части учета затрат  на научно-исследовательские и  опытно-конструкторские работы - НИОКР);

20 "Основное производство";

21 "Полуфабрикаты собственного  производства";

23 "Вспомогательные производства";

25 "Общепроизводственные  расходы";

26 "Общехозяйственные расходы";

28 "Брак в производстве";

29 "Обслуживающие производства  и хозяйства";

94 "Недостачи и потери  от порчи ценностей";

96 "Резервы предстоящих  расходов";

97 "Расходы будущих периодов". [12]

Расходы на реализацию продукции  промышленных предприятий иногда учитывают  на счете 44 "Расходы на продажу", но обычно отражают на счете 26 "Общехозяйственные  расходы".

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

• соответствия порядка включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов;
• соответствия порядка бухгалтерского и налогового учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), требованиям нормативных актов.

 

• Аудит порядка применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Калькуляция - это определение себестоимости единицы отдельных видов продукции или всей товарной продукции. [17,291] Калькуляция как способ группировки затрат относительно конкретной единицы продукции дает возможность отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне производственного процесса. Таким образом, важной составляющей аудита затрат является проверка правильности калькулирования, т.е. определения себестоимости единицы продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты  группируются в зависимости от места  и цели их возникновения и относятся  на каждый вид изделия прямым или  косвенным методом. Состав расходов в каждой отрасли экономики различен и определяется соответствующими отраслевыми (или межотраслевыми) инструкциями и методическими рекомендациями.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Выполняя процедуру проверки порядка применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

• порядок применения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции соответствуют положениям отраслевых инструкций и указаний?
• порядок применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции соответствуют положениям отраслевых инструкций и указаний?
• порядок применения попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции соответствуют положениям отраслевых инструкций и указаний?
• порядок применения попроцессного (простого) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) соответствуют положениям отраслевых инструкций и указаний?
• порядок применения комбинированных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции соответствуют положениям отраслевых инструкций и указаний?
• порядок составления плановых калькуляций соответствует положениям нормативных актов?

На промышленных предприятиях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод учета  затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и  сложной продукции.

Сущность его заключается  в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим  нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Позаказный метод учета  затрат и калькулирования себестоимости  продукции применяют на ремонтных  работах и некоторых других производствах. При данном методе объектом учета  и калькулирования является отдельный  производственный заказ.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический  счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам  ведут на основании первичных  документов по учету выработки, расходу  материалов и др., в которых обязательно  указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно  по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости  продукции все затраты считаются  незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию  составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской  отчетности.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. [17,349]

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют  бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после  каждого передела.

Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.п.). [18,348]

По видам расходов затраты  группируют по элементам затрат и  статьям калькуляции.

В Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

1) "Сырье и материалы";

2) "Возвратные отходы" (вычитаются);

3) "Покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних предприятий  и организаций";

4) "Топливо и энергия  на технологические цели";

5) "Заработная плата  производственных рабочих";

6) "Отчисления на социальные  нужды",

7) "Расходы на подготовку  и освоение производства";

8) "Общепроизводственные  расходы";

9) "Общехозяйственные расходы";

10) "Потери от брака";

11) "Прочие производственные  расходы";

12) "Расходы на продажу".

Одним из основных показателей  работы предприятия является себестоимость  продукции. Исчисление себестоимости  единицы отдельных видов продукции  или работ и всей реализованной  продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную  и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции  определяют среднюю себестоимость  продукции или выполненных работ  на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода  сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с  заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции  составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют  производственным возможностям организации  на данном этапе его работы. В  условиях инфляции и роста цен  на сырье, материалы, топливо текущие  нормы затрат в начале года, как  правило, ниже средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, выше. Именно поэтому и нормативная  себестоимость продукции в начале года, как правило, ниже плановой, а  в конце года - выше.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических  затратах на производство продукции  и отражают фактическую себестоимость  произведенной продукции или  выполненных работ. В фактическую  себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора о соответствии порядка калькулирования  себестоимости продукции (работ, услуг) требованиям нормативных актов.

 

 

• Типовые ошибки и искажения в отражении хозяйственных операций по учету затрат на производство

 

Типичные  ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство:

• несоответствие применяемого метода учета затрат, зафиксированному в учетной политике;
• неправильное формирование расходов по бартерным (товарообменным) сделкам;

• расходы организации не соотнесены с доходами;
• неправильная оценка остатков незавершенного производства;
• неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;

• необоснованное (без документального оформления) включение в себестоимость отдельных видов затрат;

• неправильное отражение в учете нормируемых расходов;
• нарушения, допущенные при оформлении первичных документов;

• нарушение методологии учета (неверно составленные корреспонденции счетов).

Наиболее часто встречающиеся  ошибки в сфере аудита учета затрат на производство в основном классифицируются на две группы: ошибки в ведении бухгалтерского учета и ошибки в ведении налогового учета. Классификация искажений по данным признакам носит общий характер и не в полной мере охватывает наиболее часто встречающиеся искажения учета затрат на производство продукции.